I. Einleitung

II. Bestimmungslandprinzip im materiellen Umsatz-/Mehrwertsteuerrecht beim grenzüberschreitenden „elektronischen Geschäftsverkehr“ (E-Commerce) als „bewältigte Herausforderung“

• 1. Allgemeines
• 2. Grundlagen des Bestimmungslandprinzips im Allgemeinen und in Bezug auf den grenzüberschreitenden „elektronischen Geschäftsverkehr“ (E-Commerce)
• 3. Umsatz-/Mehrwertsteuerrechtliche Behandlung des grenzüberschreitenden „elektronischen Geschäftsverkehrs“ (E-Commerce)
  • a. Allgemeines
  • b. Auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen (elektronisch erbrachte Dienstleistungen)
    • aa. Allgemeines
    • bb. „Unternehmer“ als Leistungsempfänger („business-to-business“; B2B)
    • cc. „Endverbraucher“ als Leistungsempfänger („business-to-consumer“; B2C)
  • c. Internethandel mit Waren (Fernverkäufe)
    • aa. Allgemeines
    • bb. Internethandel mit Waren (Fernverkäufe) in EU-Sachverhalten
      • aaa. Allgemeines
      • bbb. „Unternehmer“ als Leistungsempfänger („business-to-business“; B2B)
      • ccc. „Endverbraucher“ als Leistungsempfänger („business-to-consumer“; B2C)
    • cc. Internethandel mit Waren (Fernverkäufe) in Drittstaatensachverhalten

III. Defizitärer Gesetzesvollzug beim grenzüberschreitenden „elektronischen Geschäftsverkehr“ (E-Commerce) und seine Beseitigung als „unbewältigte Herausforderung“

• 1. Allgemeines
• 2. Existenz eines defizitären Gesetzesvollzugs beim grenzüberschreitenden „elektronischen Geschäftsverkehr“ (E-Commerce)
• 3. Vorgaben für die Beseitigung des defizitären Gesetzesvollzugs beim grenzüberschreitenden „elektronischen Geschäftsverkehr“ (E-Commerce)
  • a. Allgemeines
  • b. Vorgaben für den Gesetzesvollzug im Steuerrecht im Allgemeinen
    • aa. Allgemeines
    • bb. Verfassungrecht
    • cc. Unionsrecht
  • c. Vorgaben für den Gesetzesvollzug im Bereich des Umsatz-/Mehrwertsteuerrechts
    • aa. Allgemeines
    • bb. Vorgaben aus übergeordnetem Recht und ihre Abgrenzung
      • aaa. Allgemeines
      • bbb. Haushaltsauswirkungen
      • ccc. Grundrechtliche Vorgaben
    • cc. Insbesondere gleichheitsrechtliche Vorgaben
      • aaa. Allgemeines
      • bbb. „Endverbraucher“ als Grundrechtsberechtigte
      • ccc. „Unternehmer“ als Grundrechtsberechtigte

IV. Lösungsmöglichkeiten für die Beseitigung des defizitären Gesetzesvollzugs beim grenzüberschreitenden „elektronischen Geschäftsverkehr“ (E-Commerce) – praktizierte und diskutierte Mechanismen und ihre (rechtlichen und faktischen) Grenzen

• 1. Allgemeines
• 2. Auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen (elektronisch erbrachte Dienstleistungen)
  • a. Allgemeines
  • b. Verfahrensmäßige Erleichterungen
  • c. Vermutungsregeln
  • d. „Einschaltung“ eines „Plattformbetreibers“ in die Leistungskette und Aufzeichnungspflichten
  • e. Zwischenergebnis: weiterhin Vollzugsdefizite
    • aa. Allgemeines
    • bb. Verfahrensmäßige Erleichterungen
    • cc. Aufzeichnungspflichten
    • dd. Grenzüberschreitende Zusammenarbeit
    • ee. Sonstiges
  • f. Einbeziehung von „Finanzintermediären“
  • g. Nutzung von digitalen Währungen (Kryptowährungen)
• 3. Internethandel mit Waren (Fernverkäufe)
  • a. Allgemeines
  • b. Verfahrensmäßige Erleichterungen
  • c. Vermutungsregeln
  • d. „Einschaltung“ eines „Plattformbetreibers“ in die Leistungskette und Aufzeichnungspflichten
  • e. Zwischenergebnis: weiterhin Vollzugsdefizite; perspektivisch: Einbeziehung von „Finanzintermediären“ und Nutzung von digitalen Währungen (Kryptowährungen)
  • f. Besondere Pflichten, insbesondere Aufzeichnungspflichten, für Betreiber einer elektronischen Schnittstelle (§ 22f UStG n.F.) und Haftung beim Handel über eine elektronische Schnittstelle (§ 25e UStG n.F.)

V. Fazit und Ausblick auf das Ertragsteuerrecht

I. Einleitung

II. Das MLI der OECD

• 1. Hintergrund und zeitlicher Ablauf der Entwicklung des Mehrseitigen Übereinkommens
• 2. Aufbau und Wirkungsweise des MLI
• 3. Inkrafttreten des MLI

III. Umsetzung des MLI in deutschen DBA

• 1. Umsetzung des MLI in einem zweistufigen Prozess
• 2. Zustimmungsgesetz zum MLI

IV. Analyse ausgewählter MLI-Regelungen aus Sicht des Rechtsanwenders

• 1. Von Deutschland gewählte MLI-Elemente
  • a. Anpassung der Präambel
    • aa. Überblick und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • cc. Bedeutung der Änderung
  • b. Verhinderung von Abkommensmissbrauch durch Aufnahme des Principal Purpose Tests
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Was sind die „sonstigen Bestimmungen dieses Abkommens“?
      • bbb. Was sind bestimmte Einkünfte?
      • ccc. Was sind Tatsachen und Umstände und wann sind diese maßgeblich?
      • ddd. Was ist eine Gestaltung oder Transaktion?
      • eee. Was ist ein Hauptzweck?
      • fff. Wann muss der Hauptzweck geprüft werden („war“)?
      • ggg. Wann ist die Feststellung „gerechtfertigt“, dass ein Hauptzweck in der Erlangung eines steuerlichen Vorteils lag?
      • hhh. Gilt ein „Alles oder nichts“-Prinzip?
      • iii. Wann entspricht die Gewährung der Vergünstigung dem Ziel und Zweck des DBA?
      • jjj. Reaktion eines DBA-Vertragsstaats bei Aktivierung des PPT durch den anderen DBA-Vertragsstaat
  • c. Mindesthaltedauer für Quellensteuer-Ermäßigung bei Schachteldividenden
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Berechnung des Zeitraums
      • bbb. Bedeutung des Klammerzusatzes
      • ccc. Keine Änderung im Schachtelprivileg des Methodenartikels
  • d. Veräußerung von Anteilen an Immobiliengesellschaften
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkung auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Ausweitung des Anwendungsbereichs auf vergleichbare Rechte
      • bbb. Überschreiten der Immobilienquote innerhalb des Beobachtungszeitraums
      • ccc. Ermittlung des maßgeblichen Wertes – Abweichungen zwischen Abkommensrecht und nationalem Recht
      • ddd. Anpassung von DBA, die bereits eine Immobilienklausel enthalten
      • eee. Deutschland als Belegenheitsstaat
      • fff. Deutschland als Ansässigkeitsstaat (Entstrickung)
  • e. Anti-Missbrauchsvorschrift für Einkünftebezug über Betriebsstätten in Drittstaaten
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Zurechnung der Einkünfte zur Drittstaaten-Betriebsstätte
      • bbb. Steuerbefreiung im Ansässigkeitsstaat
      • ccc. Niedrigbesteuerung
      • ddd. Rückausnahme bei aktiver Geschäftstätigkeit
      • eee. Mögliche Auswirkungen auf Deutschland
  • f. Erweiterte Definition von Betriebsstätten
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Bestimmung der Tätigkeiten vorbereitender Art oder Hilfstätigkeiten
      • bbb. Besonderheiten einzelner DBA-Regelungen
    • ee. Von Deutschland nicht gewählte Regelungen zur Anpassung der Betriebsstättendefinition
  • g. Verbesserung der Streitbeilegung
    • aa. Einführung
    • bb. Verständigungsverfahren (Art. 16 MLI)
      • aaa. Überblick
      • bbb. Auswirkungen auf deutsche DBA
      • ccc. Praktische Anwendungsfragen
    • cc. Schiedsverfahren (Art. 18 bis 26 MLI)
      • aaa. Überblick und Regelungszweck
      • bbb. Auswirkungen auf deutsche DBA
      • ccc. Praktische Anwendungsfragen
    • dd. Fazit
  • h. Gegenberichtigung bei verbundenen Unternehmen
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Ausgewählte Zweifelsfragen
• 2. Von Deutschland nicht gewählte MLI-Elemente
  • a. Hybrid Mismatches: Transparente Gesellschaften – Hybrid-Klausel
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • cc. Art. 3 Abs. 1 MLI und gleichartige Regelungen in deutschen DBA
      • aaa. Nur Erweiterung oder auch Einschränkung des Abkommensschutzes?
      • bbb. Einschränkung des Rechts zur Besteuerung von in Deutschland ansässigen Steuerpflichtigen
      • ccc. Schachtel- und Streubesitzdividenden
      • ddd. Einkünftezurechnung nach dem Recht des Ansässigkeitsstaates
      • eee. Steuerlich nicht existente Transaktionen und Leistungsbeziehungen nach ausländischem Recht
  • b. Bestimmung der Ansässigkeit bei Doppelansässigkeit
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
  • c. Änderungen im Methodenartikel
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
  • d. Aufnahme einer saving clause
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA

V. Umsetzung der Empfehlungen des BEPS-Projektes in deutschen DBA außerhalb des MLI

• 1. DBA, die auf der vorläufigen Auswahlliste Deutschlands standen, aber letztlich nicht als CTA notifiziert wurden
  • a. DBA-Finnland
  • b. DBA-Dänemark
  • c. DBA-Liechtenstein
  • d. DBA-Estland
  • e. DBA-UK
  • f. DBA-Irland
  • g. DBA-Zypern
  • h. DBA-Niederlande
• 2. DBA ohne Bezug zur deutschen MLI-Liste
  • a. DBA-Australien
  • b. DBA-Armenien
  • c. DBA-Singapur
  • d. Weitere DBA/Protokolle

VI. Anlagen

• Anlage I – Abkommensentwicklungen 2014–2021
• Anlage II – Aufbau des MLI
• Anlage III – Wortlaut des MLI in der deutschen Fassung
• Anlage IV – Wortlaut der Hybrid-Regelungen
• Anlage V – Matrix zu den Änderungen durch das MLI in den von Deutschland notifizierten DBA
• Anlage VI – Liste der durch das MLI zu ändernden DBA gem. der vorläufigen Notifikation Deutschlands

A. Die Förderung von Eigeneinnahmen und Investitionen in Afrika – Ansatzpunkte für die deutsche Entwicklungszusammenarbeit (Harald Küppers, Leonie Kirchhoff, David Schlutz)

B. Besteuerung von Investitionen in Entwicklungsländern – Probleme für Unternehmen (Prof. Dr. Matthias Valta)
I. Einführung
II. Steuern in Entwicklungsländern
1. Problembefund
2. Entwicklungszusammenarbeit durch Politik- und Verwaltungsberatung
III. Deutsches Außensteuerrecht
1. Die Anrechnungsmethode
a. Grundlagen
b. Auswirkungen auf die Standortpolitik der Entwicklungsländer
c. Fehlende Kapitalimportneutralität
d. Die Anrechnung fiktiver Quellensteuern
2. Hinzurechnungsbesteuerung und Mindestbesteuerung
IV. Doppelbesteuerungsabkommen
1. Vorzüge
2. Kritik im Hinblick auf Entwicklungsländer
3. Deutsche Abkommenspraxis mit Entwicklungsländern
V. DBA-Ersatz? Auslandstätigkeits- und Pauschalierungserlass
1. Überblick
2. Anwendungsbereich
a. Auslandstätigkeitserlass
b. Pauschalierungserlass
3. Rechtsfolge
a. Auslandstätigkeitserlass: Freistellung
b. Pauschalierungserlass
4. Verfassungsrechtliche Probleme
VI. Rechtssicherheit
1. Problembefund
2. Instrumente
a. Beratende Entwicklungszusammenarbeit
b. Verpflichtende Schiedsverfahren
c. Gemeinsame Betriebsprüfungen
VII. Fazit

C. Bericht aus der Unternehmenspraxis (RA Georg Geberth)

D. Tagungsbericht: Diskussion – Herausforderungen und Erfahrungen deutscher Unternehmen in den Entwicklungs- und Schwellenländern

E. Welche Rolle spielt die internationale Steuerpolitik in der Entwicklungszusammenarbeit? (MR Dr. Daniel Fehling)
I. Wachsende Bedeutung der Besteuerung für Entwicklungsländer
1. „basics first“
2. Steuern als Gradmesser für gute Staatsführung
3. Tax Certainty
II. Einbindung in politische Entscheidungsprozesse
III. Das Zwei-Säulen-Projekt und „Basics first“
IV. Fazit

F. Diskussion: Steuerpolitische Herausforderungen von Investments in Entwicklungs- und Schwellenländern

Literaturhinweise

1. Einleitung 1
1.1 Forschungsauftrag 1
1.2 Untersuchungszeitraum, Vorgehensweise und Gegenstand der vorliegenden Publikation 2

2. Empirische Analyse der Wirkungsweise von Digitalisierung auf Geschäftsmodelle 4
2.1 Theoretische Grundlagen 4
2.1.1 Digitale Transformation und Netzwerkeffekte 4
2.1.2 Geschäftsmodelle 5
2.2 Methodik 6
2.3 Einfluss der Digitalisierung auf klassische Geschäftsmodelle 9
2.3.1 Vorgehensweise 9
2.3.2 Automotive 10
2.3.3 Consumer & Retail 12
2.3.4 Industrial Products 15
2.3.5 Pharma & Life Science 18
2.4 Repräsentative klassische (digital angereicherte) und digitale Geschäftsmodelle 20
2.4.1 Vorgehensweise 20
2.4.2 Automotive 21
2.4.2.1 Klassisches Geschäftsmodell 21
2.4.2.2 Digitales Geschäftsmodell 22
2.4.3 Consumer & Retail 25
2.4.3.1 Klassisches Geschäftsmodell 25
2.4.3.2 Digitales Geschäftsmodell 26
2.4.4 Industrial Products 29
2.4.4.1 Klassisches Geschäftsmodell 29
2.4.4.2 Digitales Geschäftsmodell 30
2.4.5 Pharma & Life Science 33
2.4.5.1 Klassisches Geschäftsmodell 33
2.4.5.2 Digitales Geschäftsmodell 35
2.5 Zusammenfassung 37

3. Theoretische Analyse der Gewinnzuordnung bei digitalisierten Wertschöpfungsketten 39
3.1 Fragestellung und Vorgehensweise 39
3.2 Ort der wirtschaftlichen Tätigkeit 41
3.2.1 Drei Konkretisierungen 41
3.2.2 Traditionelle Güterproduktion 42
3.2.2.1 Ökonomische Struktur 42
3.2.2.2 Ort der Besteuerung 44
3.2.3 Der Aufenthaltsort immaterieller Wirtschaftsgüter 47
3.3 Faktoreinkommen im Konkurrenzmodell 50
3.3.1 Ökonomische Struktur 50
3.3.2 Steuerpflichtiges Einkommen 53
3.3.3 Ort der Besteuerung 56
3.3.3.1 Besteuerung am Sitz oder Wohnsitz des Faktoreigentümers 56
3.3.3.2 Besteuerung am Aufenthaltsort des Produktionsfaktors 57
3.4 Marktmacht 59
3.4.1 Ökonomische Struktur 59
3.4.2 Ort der Besteuerung 61
3.4.2.1 Besteuerung der Einkommen aus dem Aufbau der marktbeherrschenden Stellung 61
3.4.2.2 Besteuerung am Sitz des wirtschaftlichen Eigentümers 62
3.4.2.3 Besteuerung im Marktstaat 64
3.5 Ort der Wertschöpfung in ausgewählten Fallbeispielen 67
3.5.1 Der Wert von Daten 67
3.5.2 Ort des Wertschöpfungsbeitrages von Software 68
3.5.3 Netzwerkeffekte und Mobilitätsdienstleistungen 69
3.6 Zusammenfassung 71

4. Auswirkungen der Digitalisierung auf die Gewinnabgrenzung 73
4.1 Grundlagen 73
4.2 Methodik 75
4.3 Auswirkungen der Digitalisierung auf die Verteilung von Funktionen, Risiken und Wirtschaftsgütern 77
4.3.1 Automotive 77
4.3.1.1 Organisationsaufbau 77
4.3.1.2 Funktionen 78
4.3.1.3 Wirtschaftsgüter 80
4.3.1.4 Risiken 81
4.3.2 Consumer & Retail 82
4.3.2.1 Organisationsaufbau 82
4.3.2.2 Funktionen 82
4.3.2.3 Wirtschaftsgüter 86
4.3.2.4 Risiken 87
4.3.3 Industrial Products 88
4.3.3.1 Organisationsaufbau 88
4.3.3.2 Funktionen 89
4.3.3.3 Wirtschaftsgüter 91
4.3.3.4 Risiken 91
4.3.4 Pharma & Life Science 91
4.3.4.1 Organisationsaufbau 91
4.3.4.2 Funktionen 92
4.3.4.3 Wirtschaftsgüter 94
4.3.4.4 Risiken 95
4.3.5 Zusammenfassung 95
4.4 Auswirkungen der Digitalisierung auf konzerninterne Transaktionen verbundener Unternehmen 96
4.4.1 Automotive 96
4.4.2 Consumer & Retail 98
4.4.3 Industrial Products 99
4.4.4 Pharma & Life Science 100
4.4.5 Zusammenfassung 100
4.5 Auswirkungen der Digitalisierung auf die Wahl der Verrechnungspreismethode 101
4.5.1 Automotive 101
4.5.2 Consumer & Retail 102
4.5.3 Industrial Products 104
4.5.4 Pharma & Life Science 105
4.5.5 Zusammenfassung 105

5. Implikationen für die weitere Entwicklung der Gewinnaufteilungsmethode 108
5.1 Ausgangspunkt 108
5.2 Integration „neuer“ Besteuerungsrechte 110
5.2.1 Neue Anknüpfungspunkte der Besteuerung 110
5.2.1.1 Ausprägungen wirtschaftlicher Anwesenheit in Marktstaaten 110
5.2.1.2 Stand der Diskussion aus steuerlicher Sicht 112
5.2.1.3 Vereinbarkeit der neuen Ansätze mit dem Grundsatz des Fremdvergleichs 115
5.2.2 Neue Gewinnaufteilungsregelungen 121
5.2.2.1 Zuordnung von Einkommen zu Marktstaaten 121
5.2.2.2 Gewinnaufteilung zwischen (Wohn-)Sitz- und/oder Quellenstaaten 123
5.2.2.3 Illustrationen 128

6. Steuerpolitische Implikationen 133

Literaturverzeichnis 136

I. Einleitung (Dr. Björn Heidecke) 1

II. Auswirkung der Digitalisierung auf die grenzüberschreitende Gewinnabgrenzung 6

1. Vollständig digitale Geschäftsmodelle (Dr. Björn Heidecke) 6
a. Begriffliche Einordnung 6
b. Vollständig digitale Geschäftsmodelle 8
aa. Portal-Modell (auch Werbe- oder Litfaß-Modell) 11
aaa. Überblick 11
bbb. Wertschöpfung 12
bb. Vermittlermodell (auch Agenten-Modell) 14
aaa. Überblick 14
bbb. Wertschöpfung 14
cc. Storefront-Modell (auch Eigenhändler-Modell) 17
aaa. Überblick 17
bbb. Wertschöpfung 18
dd. Abonnenten-Modell (auch Verlags-Modell) 20
aaa. Überblick 20
bbb. Wertschöpfung 22
ee. Dienstleister-Modell 23
aaa. Überblick 23
bbb. Wertschöpfung 24
ff. Synopse 25
gg. Reflexion der Ergebnisse in der Verrechnungspreisanalyse 29
aaa. Benennung „Nicht-Routine“-Funktionen 29
bbb. Immaterielle Wirtschaftsgüter 33
ccc. Bedeutung von Algorithmen und Nutzerdaten 37
ddd. Überlegungen zur Routinevergütung 43
2. Klassische Wirtschaft mit digitalisierten Geschäftselementen 47
a. Digital Labs (Dr. Stefan Stein und Prof. Dr. Christian Schwarz) 47
aa. Einleitung 47
bb. Digital Labs und Start-up-Philosophie 48
cc. Erfolgsfaktoren 51
aaa. Vorabüberlegungen 51
bbb. Mitarbeiter und Organisation 52
ccc. Rahmenbedingungen 52
ddd. Liquiditätsbereitstellung 53
eee. Risiko und versunkene Kosten („Sunk Costs“) 53
fff. Chancen und Erträge 54
dd. Konzepte zur Bestimmung von Wertschöpfungsbeiträgen im Rahmen der gruppeninternen Gewinnallokation 55
aaa. DEMPE-Konzept – Abgrenzung rechtliches vs. funktionales Eigentum 56
bbb. Dimension der Wertschöpfungsbeiträge 57
ccc. RACI-Analyse 58
ddd. Stage-Gate-Konzept 60
eee. CRISP-DM 61
fff. Shapley Value 62
ggg. Veranschaulichung der Konzepte anhand verschiedener Kooperationsformen 64
ee. Eigenentwicklung durch Digital Labs (Entsendungs-Szenario) 65
aaa. Organisation der Entwicklung im Digital Lab 65
bbb. Mitarbeiterentsendung 66
ccc. Finanzierung und Risikosteuerung 69
ddd. Zurechnung der Erträge aus kommerzieller Verwertung 70
eee. Zwischenfazit 71
ff. Auftragsentwicklung für das Digital Lab (Dienstleistungs-Szenario) 71
aaa. Organisation der Entwicklung in einem Digital Lab 71
bbb. Abgrenzung von Innovations-Dienstleistungen 73
ccc. Finanzierung und Risikosteuerung 77
ddd. Zurechnung der Erträge aus kommerzieller Verwertung 78
gg. Gemeinschaftsforschung im Digital-Lab-Netzwerk 80
aaa. Organisationform und Mitarbeiter 80
bbb. Finanzierung und Risikosteuerung 81
ccc. Zurechnung der Erträge aus kommerzieller Verwertung 83
ddd. Zwischenfazit 84
hh. Zusammenfassung 84
b. “In between”: Cloud-Computing als Geschäftsmodell und als integraler Bestandteil von Wertschöpfungsketten (Kati Fiehler und Susann van der Ham) 86
aa. Einleitung 86
bb. Cloud-Computing 89
cc. IaaS, PaaS und SaaS – Eine beispielhafte Analyse 90
aaa. Funktions- und Risikoanalyse 92
bbb. Verrechnungspreisanalyse gemäß derzeit gültigen Regeln 97
ccc. OECD-Vorschläge zur Bestimmung der Gewinnverteilung 105
ddd. Zusammenfassung 105
dd. Cloud-Computing innerhalb klassischer Geschäftsmodelle 106
aaa. Funktions- und Risikoanalyse sowie Charakterisierung der Unternehmenseinheiten 107
bbb. Verrechnungspreisanalyse 109
ccc. Zusammenfassung 111
c. Mobile Produktion (Michael Freudenberg) 112
aa. Einführung 112
bb. Merkmale der Additiven Fertigung 113
aaa. Abgrenzung zu konventionellen Produktionsverfahren 114
bbb. Implikationen für die Wertschöpfung 115
ccc. Auswirkung auf das Entstehen von geistigem Eigentum 122
ddd. Abgrenzung zu weiteren digitalen Geschäftsmodellen 123
cc. Verrechnungspreisaspekte von 3D-Druck-basierten Geschäftsmodellen 125
aaa. Funktionsverlagerung 125
bbb. Laufende Vergütung 129
d. Konzerninterne Open-Souce-Entwicklung (Silke Lappe und Arundhati Pandeya-Koch) 132
aa. Vorwort 132
bb. Einleitung 132
aaa. Überblick über Formen von Open-Source-Entwicklungen 132
bbb. Kommerzialisierung von Open-Source-Entwicklungen 136
cc. Verrechnungspreisbezogene Kernthemen im Zusammenhang mit Open-Source-Entwicklungen 137
aaa. Durchführung von Open-Source-Entwicklungsleistungen 139
bbb. Kommerzialisierung von Open-Source-Entwicklungen 142
dd. Zusammenfassung 142

III. Über die Digitalsteuer hinaus: Optionen für eine Reform der internationalen Unternehmensbesteuerung (Prof. Dr. Aloys Prinz) 143
1. Einführung 143
2. Fundamentale ökonomische Veränderungen: Digitalisierung und Immaterialisierung 146
3. Folgen eines „Kapitalismus ohne Kapital“ (Haskel & Westlake) für die Unternehmensbesteuerung 149
a. Nationale Unternehmensbesteuerung 149
b. Internationale Unternehmensbesteuerung 151
4. Reformoptionen für die internationale Unternehmensbesteuerung 153
a. Digitalsteuer (EU): erster Kreis der Reformoptionen 153
b. Besteuerung der Gewinne von Marketing-Immaterialgütern (OECD): zweiter Kreis der Reformoptionen 158
c. Absatzmarkt-orientierte Gewinnbesteuerung mittels einer Destination Based Cash Flow Tax (DBCFT): dritter Kreis der Reformoptionen 165
5. Wie weit werden die Ziele der Reformbestrebungen erreicht?     167
6. Fazit: In welche Richtung wird sich die nationale und internationale Unternehmensbesteuerung entwickeln? 169

Literaturhinweise 171

I. Einleitung 1

II. Zusammenfassung 4

III. Volkwirtschaftliche Entwicklungen und Folgen für die Verrechnungspreisanalyse (Dr. Björn Heidecke) 15

1. Makroökonomische Entwicklung in Deutschland 15

a. Status Quo 15

b. Ausblick 17

2. Makroökonomische Entwicklung „Global“ 19

a. Status Quo und Ursachen 19

b. Ausblick 21

3. Mikroökonomische Beobachtungen auf Ebene der Industrien 25

a. Telekommunikation 25

b. Technologie 25

c. Handel 25

d. Automobilindustrie26

e. Transport und Tourismus 26

f. Energie und Rohstoffe 26

g. Bauwirtschaft und Industrieproduktion 27

h. Life Science und Health Care 28

4. Zusammenfassung und Implikationen für die Verrechnungspreisanalyse 28

IV. Staatliche Maßnahmen (Dietmar Gegusch) 30

1. Maßnahmen der Finanzverwaltung 30

2. Weitere Maßnahmen 32

V. Konzerninterne Finanztransaktionen: Mittel der Liquiditätssteuerung und Fremdüblichkeitsanalyse in der Krise (Ronny John, Anna Homeyer-Angerstein) 33

1. Überblick 33

2. Auswirkungen der Krise auf die internationalen Kapitalmärkte und die Unternehmen 33

a. Liquiditätsbedarf 34

b. Situation der Kreditwirtschaft 34

c. Anstieg der Kosten für Fremdkapital 35

d. Staatliche Hilfsmaßnahmen 36

3. Darstellung einzelner Instrumente 37

a. Cash Pool (inklusive Finanzmanagement) 38

b. Bürgschaften / Garantien 40

c. Darlehen 41

aa. Neue Darlehensvergabe 41

bb. Bestehende Darlehensverhältnisse 42

aaa. Konzerninterne Darlehen 42

bbb. Externe Darlehen 43

d. Alternative Finanzierungsformen 44

aa. Factoring 44

bb. Sale-and-Lease-Back 45

cc. I/C-Verrechnungskonten 46

e. Zusammenfassung 47

VI. Risiko als Vergütungselement von Verrechnungspreissystemen (Jobst Wilmanns) 49

1. Bedeutung von Risiko als Ausfluss der Corona-Pandemie 49

2. Risiken als Bestandteil der Verrechnungspreisanalyse 50

a. Begriff des Risikos und Transformation auf die betriebliche Ebene 50

b. Chancen- und Risikokategorien nach OECD 53

c. Bewertung der Risiken 55

d. Risikomanagement als zentrale Voraussetzung für die Risikozuordnung 57

aa. Der Begriff Risikomanagement nach OECD 57

bb. Die Auslegung nach dem deutschen Steuerrecht 60

cc. Zwischenfazit 60

e. Risikozuordnung 61

3. Fremdübliche Vergütung von Risiken 62

a. Grundsätze 62

b. Anwendung des Fremdvergleichs 63

4. Der OECD „Six-Step-Approach“ bei wirtschaftlich signifikanten Risiken 64

1. Risiko als Bestandteil von Verrechnungspreissystemen 66

6. Zusammenfassung und Ausblick 67

VII. Konzerninterne Verträge als Rahmen der Handlungsoptionen (Markus Kircher, Andreas Leclaire, Conrad Marburg, Lara Sophie Worbs) 69

1. Einleitung 69

2. Rechtlicher Rahmen 73

a. Ad-hoc-Maßnahmen 74

aa. Höhere Gewalt 74

aaa. Begriffsbestimmung 74

bbb. Fälle höherer Gewalt 75

ccc. Rechtsfolgen 76

bb. Gesetzliche Regelungen 77

aaa. Unmöglichkeit 77

bbb. Störung der Geschäftsgrundlage 77

cc. Praxishinweise 78

dd. UN-Kaufrecht 79

ee. Abnahmeverweigerung 80

b. Eskalationsstufen 80

c. Reaktionsmöglichkeiten und Risikoallokation 81

aa. Selbstbelieferungsvorbehalt 81

bb. Preisanpassungsklauseln bei Kostensteigerungen 82

cc. Wirtschafts- / Hardship-Klauseln 84

3. Reflexion des Fremdvergleichsgrundsatzes bei Vertragsanpassungen 84

VIII. Ökonomische Analyse für Routineunternehmen (Dr. Nael Al-Anaswah, Dr. Björn Heidecke, Kai Y. Schäfer) 88

1. Benchmarking-Studien für Krisenzeiten 89

a. Problemstellung und mögliche Lösungsansätze 89

b. Methodisches Vorgehen: Überblick 94

c. Methodisches Vorgehen im Detail 95

aa. Identifizierung und Festlegung des Datensatzes 95

bb. Validierung der Hypothesen 96

cc. Ableitung der Prognoseparameter 97

dd. Durchführung der Anpassungsrechnung 98

d. Anwendungsbeispiel 100

aa. Identifizierung und Festlegung des Datensatzes 100

bb. Validierung der Hypothesen 100

cc. Ableitung der Prognoseparameter 102

dd. Durchführung der Anpassungsrechnung 104

e. Dokumentation 106

f. Zusammenfassung 107

g. Berücksichtigung von staatlichen Hilfen 108

2. Hypothetischer Fremdvergleich 109

a. Vorüberlegungen 109

b. Methodischer Ansatz 111

c. Anwendung des hypothetischen Fremdvergleichs 113

IX. Bewertung von immateriellen Werten (Dr. Marc C. Hübscher) 115

a. Überblick kapitalwertorientierte Verfahren 116

b. Planungsrechnungen als Basis für kapitalwertorientierte Bewertungsverfahren 118

c. Planungsrechnungen unter bestimmter Unsicherheit 121

d. Praktische Überlegungen zu Preisanpassungsklauseln, Bewertungsstichtag und Lizenzzahlungen 124

e. Schlussbemerkung 125

X. Verfahrensrechtliche Aspekte (Claudia Lauten, Oliver Liche) 126

1. Advance Pricing Agreements 126

a. Handlungsbedarf bei bereits abgeschlossenen APA 127

aa. Maßgebliche Änderung der tatsächlichen Verhältnisse 127

bb. Gültigkeitsbedingungen 129

b. Optionen bei laufenden APA-Verfahren 130

aa. Interaktion zwischen den zuständigen Behörden 130

bb. Verrechnungspreismethodik 131

cc. Gültigkeitsbedingungen 131

c. Fazit 132

2. Betriebsprüfungen 133

a. Aktuelle Betriebsprüfungen 134

b. Zukünftige Betriebsprüfungen 136

c. Digitale Betriebsprüfungen / Virtuelle Schlussbesprechung: Grenzen und Möglichkeiten 137

XI. New way of work in Zeiten der Corona-Krise: Steuerliche Folgen durch Homeoffice (Oliver Liche, Sophia Matheoschat) 140

1. Betriebsstättenbegründung: Tatbestandsmerkmale und Anwendung auf das Homeoffice 141

a. Feste Geschäftseinrichtung 142

b. Ort der Geschäftsleitung 145

c. Ständiger Vertreter 147

2. Begründung einer unbeschränkten Steuerpflicht 149

3. Schlussfolgerungen für die Steuerpflichtigen 151

XII. Supply Chain Management – Auswirkungen der Corona-Krise auf die Wertschöpfungsketten und die Verrechnungspreissysteme (Jobst Wilmanns, Dr. Björn Heidecke) 153

1. Einführende Bemerkungen 153

2. Überblick über mögliche Auswirkungen der Corona-Krise auf die Wertschöpfungsketten 154

3. Steuerliche Folgen 157

a. Beschaffungsfunktion 157

b. Produktion 160

c. Vertrieb 163

d. Managementfunktionen 165

Literaturhinweise 167

I. Einführung

II. Status quo der europäischen Gesetzgebung in Steuersachen

1. Zuständigkeiten der EU
a. Prinzip der begrenzten Einzelermächtigung
aa. Ausdrückliche Kompetenz des Art. 113 AEUV für indirekte Steuern
bb. Art. 115 AEUV als Auffangkompetenz für direkte Steuern
aaa. Voraussetzungen und Reichweite des Art. 115 AEUV als Kompetenznorm
bbb. Art. 115 AEUV als Kompetenznorm für Steuersachen
cc. Art. 116 AEUV
dd. Art. 192 Abs. 2 AEUV
b. Gesetzgebungsverfahren bei Art. 113 und Art. 115 AEUV
c. Alternative: Verstärkte Zusammenarbeit gem. Art. 326–334 AEUV
2. Stand der Steuergesetzgebung der EU
a. Indirekte Steuern
b. Direkte Steuern
3. Auswirkungen des Einstimmigkeitserfordernisses

III. Anpassungsmöglichkeiten

1. Änderungsvorschlag der Kommission
a. Übergang vom Einstimmigkeitsprinzip zur qualifizierten Mehrheit
b. Verfahrensrechtlicher Änderungshebel Art. 48 Abs. 7 EUV
c. Auswirkungen für die Rolle Deutschlands im Gesetzgebungsverfahren
d. Potenzielle Auswirkungen auf die Steuerrechtsgesetzgebung der EU
aa. Effektivität der Beschlussfassung
bb. Weitere Auswirkungen
cc. (Keine) Kompetenzerweiterung
dd. Zwischenergebnis
2. Alternative Änderungsmöglichkeiten
a. Verstärkte Zusammenarbeit
b. Nur teilweise Aufgabe des Einstimmigkeitsprinzips
aa. Begrenzt auf indirekte Steuern
bb. Begrenzt auf Teile des Kommissionsvorschlags
cc. Begrenzt auf Teilbereiche des Steuertatbestandes
dd. Begrenzt auf umweltpolitische Zielsetzungen
c. Vereinfachte Austrittsmöglichkeit aus Richtlinien
d. Mehrheitsprinzip nur für Aufhebung und Änderung
e. Beschlüsse mit Verfallsdatum
3. Zwischenergebnis zu Anpassungsmöglichkeiten

IV. Verfassungsrechtliche Dimension

1. Reichweite und Grenzen der Integrationsoffenheit des Grundgesetzes
2. Überschreitung der Grenzen durch Anpassungsvorschläge?
a. Budgetrecht des Bundestages
aa. Inhalt und Bedeutung des Budgetrechts des Bundestages
bb. Einfluss der Anpassungsvorschläge auf das Budgetrecht
aaa. Kommissionsvorschlag
bbb. Partieller Übergang zum ordentlichen Gesetzgebungsverfahren
ccc. Aufhebung/Änderung mit qualifizierter Mehrheit
ddd. Sunset-Klauseln
b. Überschreitung des Steuererfindungsrechts
aa. Inhalt und Bedeutung des Steuererfindungsverbots
bb. Einfluss der Anpassungsmöglichkeiten auf das Steuererfindungsverbot
aaa. Kommissionsvorschlag
bbb. Partieller Übergang zum ordentlichen Gesetzgebungsverfahren
ccc. Aufhebung/Änderung mit qualifizierter Mehrheit
ddd. Sunset-Klausel
3. Zwischenergebnis zur verfassungsrechtlichen Dimension

V. Resümee

I. Forderungen und Thesen zur Besteuerung bei Emission von Kryptotoken 1

II. Themeneinführung 5

1. Gegenstand dieser Schrift 5
2. Status quo: Distributed Ledger Technologie 6
3. Klassifizierungsvorschläge 11

• a. Klassifizierung nach vermittelten Rechten 12
• aa. Native / Einfache Token 13
• bb. Gegenpartei-Token 13
• cc. Equity Token 14
• b. Klassifizierung nach intendierter Funktion 15
• aa. Zahlungsmittel / Currency Token 16
• bb. Nutzungs- / Utility Token 17
• cc. Security / Investment / Asset Token 18

4. Ablauf eines ICO / STO 19
5. Hinweise auf aktuelle Rechtsentwicklung 22
6. Praktische Anwendungsbereiche 24

III. Einkommensteuer (RA Dr. David Hötzel) 26

1. Grundfragen der bilanziellen Behandlung von Kryptotoken 26

• a. Kryptotoken als Wirtschaftsgüter 26
• b. Bilanzausweis dem Grunde nach 29
• aa. Einordnung im Einzelfall erforderlich 29
• bb. Currency / Native Token 31
• cc. Utility Token 33
• dd. Security Token 35
• c. Bilanzausweis der Höhe nach (Bewertung) 36
• aa. Zugangsbewertung 37
• bb. Folgebewertung 38
• aaa. Absetzung für Abnutzung 38
• bbb. Teilwertabschreibung 38
• ccc. Analoge Anwendung von § 256a HGB bei Currency Token 41

2. Pre-Tokenemission 42
3. Tokenemission 44

• a. Auswirkungen in der (Steuer-)Bilanz 44
• aa. Aktiva 44
• bb. Passiva 45
• aaa. Ansatz einer Verbindlichkeit 46
• bbb. Ansatz einer Rückstellung 48
• ccc. Zuschussrücklage 49
• b. Ertragsteuerliche Folgen 50
• c. Gestaltungsüberlegungen 51
• aa. Inländische gemeinnützige Stiftung 51
• bb. Ausländische Emissionsgesellschaft 53

4. Zusammenfassung 56

IV. Umsatzsteuer (RA Fabian Krüger) 57

1. Ausgangslage und praktische Bedeutung 57
2. Umsatzsteuerliche Implikationen der Emission von Currency Token 58

• a. Ausgangslage: Die Entscheidung des EuGH in der Rechtssache Hedqvist 58
• b. Umsatzsteuerbefreiung der Emission von Currency Token nach § 4 Nr. 8 lit. b UStG 60

3. Umsatzsteuerliche Implikationen der Emission von Utility Token 61

• a. Umsatzsteuerbarkeit der Emission von Utility Token 62
• aa. Umsatzsteuerliche Leistungsbeziehungen bei der Tokenemission 62
• bb. Die Fragen nach dem Leistungsaustausch – der Utility Token als Gutschein im Sinne der MwStSystRL 63
• aaa. Umsatzsteuerliche Behandlung von Gutscheinen 65
• bbb. Abgrenzung des Utility Tokens als Gutschein zum reinen Zahlungsmittel 66
• ccc. Utility Token als Einzweck-Gutschein 67
• ddd. Utility Token als Mehrzweck-Gutschein 68
• eee. Zwischenergebnis 70
• b. Umsatzsteuerbefreiung und Steuersatz 70
• aa. Kein Rückgriff auf die Grundsätze der EuGH-Rechtsprechung zu Currency Token 71
• bb. Maßgeblichkeit der in dem Utility Token verkörperten Leistung 71
• c. Umsatzsteuerliche Besonderheiten bei Weiterübertragung und Einlösen von Utility Token 72
• aa. Weiterübertragung und Einlösen der Utility Token 73
• bb. Besonderheiten für Emittenten in Form von Plattformbetreibern 74

4. Umsatzsteuerliche Implikationen der Emission von Security Token 75

• a. Umsatzsteuerbarkeit der Emission und des Haltens von Security Token 76
• aa. Emission und das Halten von Equity Token 76
• bb. Emission und das Halten von Debt Token 77
• b. Umsatzsteuerbefreiung des Handels mit Security Token 78

5. Zusammenfassung 79

V. Erbschaft- / Schenkungsteuer (RA Dr. Marcus Niermann) 81

1. Einleitung: Erbschaftsteuerfragen während und nach einer Tokenemission 81

• a. Erbschaft oder Schenkung von Anteilen an der emittierenden Gesellschaft 82
• b. Grundlagen der Betriebsvermögensverschonung, §§ 13a–13c ErbStG 83
• aa. Ermittlung des begünstigten Vermögens 84
• bb. Wertpapiere sowie vergleichbare Forderungen, § 13b Abs. 4 Nr. 4 ErbStG 85
• cc. Finanzmittel, § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG 87

2. Pre-Tokenemission 90

• a. Grundsätzliche Berücksichtigung i.R.d. Bewertung nach § 12 ErbStG, BewG 90
• b. Einordnung als Wertpapiere oder vergleichbare Forderungen 91
• c. Einordnung als Finanzmittel 91

3. Post-Tokenemission 92

• a. Einordnung erhaltener Currency Token 92
• aa. Wertpapiere 92
• bb. Finanzmittel 93
• cc. Zahlungsmittel im Sinne des § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG und rechtlicher Geldbegriff 94
• dd. Currency Token und wesentliche Elemente des Geldbegriffs 94
• ee. Currency Token keine Zahlungsmittel im Sinne des § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG 96
• b. Berücksichtigung der Leistungspflichten aus Investment oder Utility Token als Verbindlichkeiten 98
• c. Ergebnis 99

4. Nach Tokenrückgabe 99
5. Zusammenfassung 99
6. Exkurs: Erbschaftsteuerliche Behandlung beim Investor 100

• a. Betrieblicher Investor 101
• b. Privatinvestor 102

VI. Besteuerung in der Schweiz (RA Lukas Scherer, Eidg. Dipl. Steuerexperte / Dr. Daniel U. Lehmann, Dipl. Steuerexperte) 104

1. Qualifikation von Kryptotoken 106

• a. Currency Token 107
• b. Utility Token 107
• c. Asset Token 108

2. Steuerliche Behandlung von Kryptotoken 108

• a. Gewinnsteuer 108
• aa. Zivilrechtliche Einordnung von Kryptotoken 109
• aaa. Currency Token 109
• bbb. Utility Token 110
• ccc. Asset Token 110
• bb. Buchhalterische Erfassung von Kryptotoken 111
• aaa. Currency Token 113
• bbb. Utility Token 114
• ccc. Asset Token 116
• cc. Gewinnsteuerrechtliche Behandlung von Kryptotoken 116
• aaa. Currency Token 116
• bbb. Utility Token 117
• (1) ICO-Phase 118
• (2) Entwicklungs-Phase 119
• (3) Marktreife 121
• ccc. Asset Token 121
• (1) Fremdkapital-Kryptotoken 121
• (2) Eigenkapital-Kryptotoken 123
• (3) Partizipations-Kryptotoken 125
• dd. Kapitalsteuerfolgen aus Sicht des ausgebenden Unternehmens 125
• aaa. Kapitalsteuer im Zusammenhang mit ICO bei Aktiengesellschaften / Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 126
• bbb. Kapitalsteuer im Zusammenhang mit ICO bei Stiftungen 126
• b. Stempelabgaberechtliche Folgen aus Sicht des ausgebenden Unternehmens 128
• aa. Currency Token und Utility Token 129
• bb. Asset Token 129
• aaa. Fremdkapital-Kryptotoken 129
• bbb. Eigenkapital-Kryptotoken und Partizipations-Kryptotoken 130
• c. Verrechnungssteuerrechtliche Behandlung von Kryptotoken 131
• aa. Currency Token 131
• bb. Utility Token 131
• cc. Asset Token 132
• d. Mehrwertsteuerrechtliche Behandlung von Kryptotoken 133
• aa. Currency Token 135
• bb. Utility Token 136
• aaa. ICO-Phase 136
• bbb. Entwicklungsphase 137
• cc. Asset Token 138

3. Zusammenfassung 139
Literaturhinweise 141