Inhaltsverzeichnis:

1. Zum Start: Zeiten des Umbruchs im Personengesellschaftsrecht (WP/StB Prof. Dr. Ulrich Prinz) 1
2. Optionsmodell für Personengesellschaften gem. § 1a KStG (StB Dipl.-Finw. Andreas Kortendick, LL.M./Dr. Orkun Ekinci) 5
3. Einordnung in das System der Unternehmensbesteuerung 5
4. Ausgangspunkt 5
5. Zielsetzung 6
6. Rechtsentwicklung 8
7. Verbesserungen des § 1a KStG im geplanten „Wachstumschancengesetz“ 13
8. Regelungsgrundlagen im Überblick 15
9. Aufbau und Inhalt 15
10. Antragsvoraussetzung und Antragstellung 16
11. Inländische Personengesellschaften 16
12. Vergleichbare ausländische Rechtsformen 17
13. Explizit ausgenommene Gesellschaften 19
14. Nachweisführung 20
15. Antragstellung 20
16. Zustimmungspflicht der Gesellschafter 21
17. Zuständiges Finanzamt bei inländischen Personenhandelsgesellschaften 23
18. Zuständiges Finanzamt bei vergleichbaren ausländischen Personengesellschaften 23
19. Entscheidung über den Antrag 24
20. Rechtsfolgen der Option als „fiktiver Formwechsel“ gem. § 1a KStG 25
21. Fiktiver Formwechsel i.S.d. § 25 UmwStG 25
22. Entsprechende Anwendung von §§ 20 f. UmwStG 26
23. Einbringende und Einbringungszeitpunkt 27
24. Persönliche und sachliche Voraussetzungen des Ansatzwahlrechts nach § 20 UmwStG 28
25. Sperrfristen 29
26. Feststellung des steuerlichen Einlagekontos 29
27. Prüfschema für den steuerneutralen Übergang zur KSt 30
28. Laufende Steuerwirkungen der Option auf Gesellschafts- und Gesellschafterebene 31
29. Trennungsprinzip bei Personengesellschaften 31
30. Laufende Besteuerung: Gesellschaftsebene 31
31. Laufende Besteuerung: Gesellschafterebene 33
32. Sonderfall ‚Gewinnausschüttungen‘ 33
33. Untergang steuerlicher Verlustvorträge einschließlich Zins- und EBITDA-Vorträge 35
34. Keine (ausdrückliche) Mindestfrist 35
35. Rückkehr zur transparenten Besteuerung 36
36. Auswahl praxisrelevanter nationaler Aspekte 37
37. Fiktiver Formwechsel zum Trennungsprinzip 37
38. Umgang mit Sonderbetriebsvermögen 38
39. Umgang mit Ergänzungsbilanzen 45
40. Thesaurierungsbegünstigung und Optionsmodell 46
41. Implikationen auf die ertragsteuerliche Organschaft 49
42. Inanspruchnahme der erweiterten Gewerbesteuerkürzung 52
43. Auswahl praxisrelevanter internationaler Aspekte 55
44. Zwischen „weißen“ und „doppelbesteuerten“ Einkünften 55
45. Verhinderung „weißer Einkünfte“ 56
46. Steuerliche Besonderheiten bei gemischtem Mitunternehmerkreis mit in- und ausländischen Gesellschaftern 60
47. Anwendung der Wegzugsbesteuerung bei Wegzug des Gesellschafters einer optierten Gesellschaft ins Ausland 66
48. (Doppelte) Gefahr der Hinzurechnungsbesteuerung durch Optionsausübung 71
49. Anwendung der Mutter-Tochter-Richtlinie 72
50. Notwendigkeit zusätzlicher Reformmaßnahmen 78

III. MoPeG vom 10.8.2021 als „gesellschaftsrechtliches Gesamtpaket“ (StB Dipl.-Finw. Andreas Kortendick, LL.M./RA Martin Braun) 81

1. Modernisierungsnotwendigkeiten im Personengesellschaftsrecht: Vom „Mauracher Entwurf“ zum MoPeG 81
2. Überblick zu den geänderten gesellschaftsrechtlichen Rahmenbedingungen 84
3. Gesellschaft bürgerlichen Rechts 84
4. Gesamthand als „unklare Vermögensstruktur“ 84
5. Fakultative Registerpublizität der rechtsfähigen GbR 85
6. Sitz der Personengesellschaft 86
7. Gesellschafterhaftung 87
8. Stimmkraft und Gewinnverteilung 87
9. Personenhandelsgesellschaften 88
10. Öffnung für Freiberufler 88
11. Beschlussmängelrecht 90
12. Umwandlungen 91
13. Statuswechsel 91
14. Öffnung des UmwG für die eGbR 92
15. Keine Grundreformierung der Mitunternehmerbesteuerung beabsichtigt 94
16. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Gesamthand 94
17. Gesellschaft bürgerlichen Rechts 94
18. Personenhandelsgesellschaften 97
19. Abschaffung des Gesamthandsprinzips durch das MoPeG? 98
20. Ertragsteuerliche Implikationen 99
21. Transparente Mitunternehmerbesteuerung 100
22. Verfassungsrechtliche Bedenken gegen den Dualismus der Unternehmensbesteuerung? 101
23. Ausdrücklich auf die gesellschaftsrechtliche „Gesamthand“ abstellende Normen 103
24. Vermögensverwaltende Gesellschaften/Bruchteilsbetrachtung 105
25. Die BFH-Rechtsprechung des Großen Senats 106
26. Weitere steuerliche Aspekte des MoPeG 108
27. Grunderwerbsteuer 108
28. Steuervergünstigungen und Sperrfristen 108
29. Aktuelle Gesetzesvorhaben 111
30. Erbschaft- und Schenkungsteuer 113
31. Umwandlungssteuerrecht 114
32. Auswirkungen auf den Rechtstypenvergleich 116
33. Erforderlichkeit eines Steuerbegleitgesetzes 119
34. Internationalisierung des Personengesellschaftsrechts 120
35. Weiterentwicklung des deutschen Sachrechts zur Sitzbestimmung 121
36. Kollisionsrechtliche Grenzen 122
37. Steuerfolgen des „Wegzugs“ 127
38. Kurz und knapp: Wohin entwickelt sich die Personengesellschaftsbesteuerung in Deutschland? (WP/StB Prof. Dr. Ulrich Prinz) 128
39. Konkrete erfolgte Reformschritte für Personengesellschaften in Deutschland 128
40. Gesetzgeberische Verbesserungsnotwendigkeiten für § 1a KStG im Rahmen der Evaluation 131
41. Steuerkonzeptioneller Reformbedarf bei Sonderbetriebsvermögen und Spiegelbildmethode 133
42. „Konzeptioneller Umbau“ im Dualismus der Unternehmensbesteuerung 135

Einleitung

• Idee, Kontext und Bedeutung
• Historie
  • Metamorphose des Steuerwettbewerbs
  • BEPS
  • Vorarbeiten für eine neue Weltsteuerordnung
• Europäische Entwicklungen
  • Unionsrechtliche Umsetzung der OECD-Vorarbeiten
  • MinBestRL
  • „Haste makes waste“ oder Ignoranz?
• Abkommensrechtliche Aspekte
  • Rechtsnatur der Ergänzungssteuer
  • Anwendung innerhalb der EU
  • Anwendung gegenüber Drittstaaten
  • Schlussfolgerungen
• Verhältnis zur Hinzurechnungsbesteuerung
• Unionsrechtlicher Rahmen
  • Beihilfenrecht
  • Einschlägige Grundfreiheiten
  • Diskriminierung
  • Vereinbarkeit mit dem Binnenmarktprinzip
  • Subsidiaritätsprinzip

Divergenzen zwischen RL und Umsetzungsgesetz

• Allgemeines
• Aufbau des MinBestRL-UmsG-E in Abgrenzung zur MinBestRL
  • MinBestRL
  • MinBestRL-UmsG-E
• Ausgewählte Divergenzen
  • Allgemeines
  • Mindeststeuergruppe gemäß § 3 MinBestRL-UmsG-E
  • Schachtelbeteiligungen gemäß § 19 MinBestRL-UmsG-E
  • Umstrukturierungen gemäß § 58 MinBestRL-UmsG-E
  • Safe Harbour Regelung gemäß §§ 71 ff. MinBestRL-UmsG-E
  • Nationale Ergänzungssteuer gemäß §§ 79 MinBestRL-UmsG-E

Praxisrelevante Einzelfragen: Ungereimtheiten und Fallstricke

• Verhältnis zu den Konsolidierungsvorschriften
  • Konsolidierungsvorschriften nach HGB
  • Relevanz der Konsolidierungsvorschriften für die Anwendung der globalen Mindestbesteuerung
  • Praxisrelevante Einzelfragen
    • Aufstellung eines freiwilligen Konzernabschlusses
    • Holdingstruktur bei Familienunternehmen
• Verfahrensrecht
  • Eigenständige Steuer
  • Zeitlicher Anwendungsbereich
  • Steuerpflicht und Umfang der Besteuerung
  • Besteuerungsverfahren
  • Übertragung der Verpflichtungen nach dem MinBestRL-UmsG-E
  • Mindeststeuergruppe
  • Folgen von Nichtabgabe oder verspäteter Abgabe der Steuererklärungen
  • Offene Fragen und Einordnung
• Personengesellschaften
  • Relevanz von (meist inhabergeführten) Personengesellschaften für den deutschen Mittelstand
  • Einordnung von Personengesellschaften in die Begrifflichkeiten der globalen Mindestbesteuerung
    • Der Einzelfall entscheidet: Steuertransparente, umgekehrt hybride oder hybride Einheit
    • Betriebsstätte
    • Ausgewählte Zweifelsfragen aus deutscher steuerlicher Sicht
      • Einkünfteermittlung
      • Gewerbesteuer
      • Thesaurierungsbegünstigung (§ 34a EStG)
      • Option zur Körperschaftsbesteuerung (§ 1a KStG)
      • Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)
  • Personengesellschaften als Geschäftseinheit (keine oberste Muttergesellschaft)
    • Belegenheit
    • Kürzung bzw. Zuordnung von Gewinnen und Verlusten
    • Kürzung bzw. Zurechnung von Steuern
    • Kürzung bzw. Zuordnung von Lohnkosten und materiellen Vermögenswerte
    • Ausgewählte Zweifelsfragen aus deutscher steuerlicher Sicht
    • Sonderbetriebseinnahmen und Sonderbetriebsausgaben
    • Ergänzungsbilanzen
  • Personengesellschaften als Geschäftseinheit und oberste Muttergesellschaft
    • Belegenheit
    • Kürzung bzw. Zuordnung von Gewinnen und Verlusten
    • Kürzung bzw. Zurechnung von Steuern
    • Kürzung bzw. Zuordnung von Lohnkosten und materiellen Vermögenswerten
    • Ausgewählte Zweifelsfragen aus deutscher steuerlicher Sicht
      • Taxable Period Tests
      • Minimum Tax Test
      • Kleinstgesellschafter
• Umgang mit latenten Steuern und Verlusten
  • Verluste und Herausforderungen bei der globalen Mindestbesteuerung
  • Bestehende Verlustvorträge – Einstieg ins System der globalen Mindestbesteuerung
  • Wirkungsweise der latenten Steuern in Verlustsituationen
  • Zweifelsfragen und Kritikpunkte aus deutscher steuerlicher Sicht
  • Ausgewählte Besonderheiten im System der globalen Mindestbesteuerung
    • Zusätzlicher Steuererhöhungsbetrag auf Verlustvorträge (§ 38 MindBestRL-UmsG-E)
    • Mindeststeuer-Verlustwahlrecht gem. § 43 MindBestRLUmsG-E (GloBE Loss Election)
    • Ausgewählte Zweifelsfragen aus deutscher steuerlicher Sich
      • Erstmaliger Antrag Mindeststeuer-Verlustwahlrecht
      • Wechsel vom Mindeststeuer-Verlustwahlrecht in die normale globale Mindestbesteuerung
• Adjusted Covered Taxes
  • Ermittlung der erfassten Steuern
    • Einzubeziehende erfasste Steuern nach § 37 MinBestRLUmsG-E
    • Nicht erfasste Steuern
  • Ermittlung der angepassten erfassten Steuern
    • Hinzurechnungen im Sinne des § 39 MinBestRLUmsG-E
    • Kürzungen im Sinne des § 40 MinBestRL-UmsG-E
  • Praxisrelevante Einzelfragen und Probleme
    • Datenermittlung und Datenqualität
    • Qualifikationskonflikte
• Umstrukturierungen und Joint Ventures
  • Hintergrund und Inhalt der Übergangsregelungen
  • Praxisbeispiel
  • Veräußerung der Maschine in t=0
    • Laufender Gewinn in t1
    • Veräußerung der Maschine in t=2
    • Effektiver Steuersatz in Abhängigkeit des inländischen Steuersatzes
• Berechnung des GloBE-Income
  • Ermittlung des Mindeststeuer-Gewinns oder -Verlusts
  • Ausgewählte Zweifelsfragen aus deutscher steuerlicher Sicht
    • Anerkannte Rechnungslegungsstandards
    • Korrekturposten Pensionsaufwand
  • Transitional Safe Harbour Rules
    • Zeitlich befristeter Safe Harbour
    • Zeitlich befristeter Safe Harbour im MinBestRL-UmsG-E
      • Überblick
      • Voraussetzungen
  • Praxisrelevante Einzelfragen

Prozesse und Handlungsempfehlungen

• Handlungsdruck
• Die Rolle der Steuerabteilung
  • Allgemeines
  • Tax Analytics
  • Business Partnering
  • Tax Compliance Management System
  • Tax Process Management
  • Die Steuerabteilung als Hüter der Governance
• Der Pillar-2-Prozess
• Digitalisierung
  • Datenpunktbasierter versus berichtseinheitenbasierter Ansatz
  • ERP-Funktionalitäten
    • Nutzung paralleler Hauptbücher
    • Nutzung von Stammdatenfunktionen
    • Anpassung des Kontenplans
  • Konsolidierungssoftware
  • Stand Alone Reporting Tool
• Datenmodellierung, Berechnung und Übermittlung
• Praktische Vorgehensweise
  • Projektansatz
  • Datengrundlage CbCR
  • Niedrige HB II-Vorsteuerergebnisse
  • Latente Steuern

Zusammenfassung

Inhaltsverzeichnis:

Executive Summary 1

1. Einleitung 9

1.1. Problemstellung 9

1.2. Methodik und Datenbasis 13

2. Unmittelbare Aufkommens- und Belastungswirkung von Reformvorschlägen zur nationalen Ertragsbesteuerung von Unternehmen 14

2.1. Untersuchungsansatz und Datenbasis 14

2.1.1. Beschreibung des Simulationsmodells 14

2.1.1.1. Grundsätzlicher Aufbau 14

2.1.1.2. Modul 1: Simulation der zukünftigen Ertragslage 16

2.1.1.3. Modul 2: Abbildung der steuerlichen Regelungen 18

2.1.1.4. Modul 3: Hochrechnung zum Steueraufkommen 23

2.1.2. Datenbasis und Datenaufbereitung 24

2.1.3. Prognose des Steueraufkommens im geltenden Recht 26

2.2. Schaffung einer marktnäheren Verzinsung im Steuerrecht 29

2.2.1. Anpassung der Verzinsung gem. § 233a AO 29

2.2.1.1. Institutioneller Rahmen und Reformoptionen 29

2.2.1.2. Prognose der unmittelbaren Aufkommenseffekte 33

2.2.1.2.1. Verzinsung von Körperschaft-, Einkommen- und Umsatzsteuerzahlungen 33

2.2.1.2.2. Verzinsung von Gewerbesteuerzahlungen 37

2.2.1.2.3. Auswirkungen der Aufhebung des Abzugsverbotes gem. § 12 Nr. 3 EStG und § 10 Nr. 2 KStG 39

2.2.2. Anpassung des Diskontierungszinssatzes für Rückstellungen 42

2.2.2.1. Institutioneller Rahmen und Reformoptionen 42

2.2.2.2. Prognose der unmittelbaren Aufkommenseffekte 46

2.2.2.2.1. Aufkommenseffekt der Anpassung des Zinssatzes gem. § 6a EStG für Pensionsrückstellungen 46

2.2.2.2.2. Anpassung des Diskontierungssatzes bei sonstigen Rückstellungen gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG 53

2.2.2.3. Einordnung der Ergebnisse 57

2.3. Verbesserung steuerlicher Abschreibungsbedingungen 60

2.3.1. Institutioneller Rahmen und Reformoptionen 60

2.3.2. Prognose der unmittelbaren Aufkommenswirkungen 66

2.3.2.1. Zeitliche Ausdehnung der degressiven Abschreibung 66

2.3.2.1.1. Besteuerung von Kapitalgesellschaften (Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer) 66

2.3.2.1.2. Personengesellschaften (Einkommensteuer und Gewerbesteuer) 69

2.3.2.2. Beschleunigte Abschreibung für ausgewählte Wirtschaftsgüter 72

2.3.2.2.1. Beschleunigte Abschreibung digitaler Wirtschaftsgüter 72

2.3.2.2.2. Beschleunigte Abschreibung von Ausgaben für energetische Sanierung von Nichtwohngebäuden 75

2.3.3. Einordnung der Ergebnisse 78

2.4. Absenkung der Thesaurierungsbelastung von Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften 80

2.4.1. Institutioneller Rahmen und Reformoptionen 80

2.4.2. Unmittelbare Aufkommenswirkungen 83

2.4.2.1. Rückführung des Solidaritätszuschlags bei Kapitalgesellschaften 83

2.4.2.2. Absenkung des Körperschaftsteuersatzes 85

2.4.2.3. Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Körperschaftsteuer 88

2.4.2.4. Senkung des Thesaurierungssteuersatzes (§ 34a EStG) bei Personengesellschaften 93

2.4.2.5. Auswirkungen auf die Vorteilhaftigkeit des Optionsmodells 98

2.4.3. Einordnung der Ergebnisse 99

2.5. Anhebung des Finanzierungsfreibetrags nach § 8 Nr. 1 GewStG 101

2.5.1. Institutioneller Rahmen und Reformoptionen 101

2.5.2. Unmittelbare Aufkommenswirkungen 102

3. Unmittelbare Aufkommens- und Belastungswirkung der Wiedereinführung einer Vermögensteuer für den Unternehmenssektor 105

3.1. Institutioneller Rahmen und Reformoptionen 105

3.2. Datenbasis und Datenaufbereitung 109

3.3. Beschreibung des Simulationsmodells 112

3.3.1. Modul 1: Abbildung der steuerlichen Regelungen 112

3.3.2. Modul 2: Hochrechnung der Schätzergebnisse 115

3.4. Prognose der unmittelbaren Aufkommenswirkung 116

3.5. Berücksichtigung ausgewählter Verschonungsmaßnahmen 120

3.6. Einordnung der Ergebnisse 124

3.7. Einschränkung der Ergebnisse 126

4. Investitions- und Verhaltenswirkungen der zuvor betrachteten Reformszenarien 127

4.1. Überblick 127

4.2. Literatur 128

4.2.1. Finanzierungseffekte der Besteuerung 128

4.2.2. Gewinnverlagerungseffekte der Besteuerung 130

4.2.3. Investitionseffekte der Besteuerung 132

4.3. Auswirkungen der Reformszenarien auf die Finanzierungsstruktur und Gewinnverlagerungen 134

4.3.1. Methodische Vorgehensweise 134

4.3.2. Ergebnisse 135

4.3.2.1. Körperschaftsteuersatz und degressive Abschreibung 135

4.3.2.2. Vermögensbesteuerung 140

4.4. Investitionswirkungen 143

4.4.1. Methodische Vorgehensweise 143

4.4.2. Ergebnisse 147

4.4.2.1. Körperschaftsteuer und degressive Abschreibung 147

4.4.2.2. Vermögensbesteuerung 151

4.4.2.2.1. Zweitrundeneffekte und Vermögensteueraufkommen vor Berücksichtigung von Verschonungsmaßnahmen 151

4.4.2.2.1.1. Effektive Steuerbelastung und marginale Effekte 151

4.4.2.2.1.2. Eigenkapitalverzehr 155

4.4.2.2.1.3. Aufkommenswirkungen 155

4.4.2.2.2. Zweitrundeneffekte und Vermögensteueraufkommen unter Berücksichtigung von Verschonungsmaßnahmen 158

4.4.2.2.2.1. Effektive Steuerbelastungen, marginale Effekte und Eigenkapitalverzehr 158

4.4.2.2.2.2. Aufkommenswirkungen 159

5. Gesamtfazit 161
6. Anhang 164

6.1. Regressionsanalyse zur Bestimmung des Effektes einer Zinssatzänderung auf die Höhe der bilanziellen Pensionsrückstellungen 164

6.2. Beispiel zur Veranschaulichung der Unterschiede der Bewertungsmethoden des Teilwertverfahrens und des Anwartschaftsbarwertverfahrens 167

6.3. Ermittlung der Obergrenze der Ertragswerte 171

6.4. Ermittlung fehlender Ertragswerte der Beteiligungen 171

6.5. Ermittlung der gewerblichen Einkünfte 172

6.6. Ermittlung der Aufkommenswirkung und der Zweitrundeneffekte einer Vermögensteuer 174

6.6.1. Vor Berücksichtigung von Verschonungsmaßnahmen 174

6.6.2. Unter Berücksichtigung von Verschonungsmaßnahmen 175

7. Literaturhinweise 180
8. Rechtsprechungsverzeichnis 197

Geleitwort (Prof. Dr. Luise Hölscher)

Steuermoral und Steuerrecht (Prof. Dr. Christine Osterloh-Konrad)

• Einleitung
• Recht und Moral – zu den Grundlagen
• „Defizite“ des Steuerrechts und ihre Ursachen
• Stärkung der Steuermoral als Ziel rechtlicher Maßnahmen?
• An den Grenzen des Rechts

Maßstäbe für einen fairen und effektiven Steuervollzug (Prof. Dr. Klaus-Dieter Drüen)

• Einleitung: Über Steuermoral und Steuergerechtigkeit beim Steuervollzug
• Grundlagen: Primärmaßstäbe der Gesetzmäßigkeit und Gleichheit der Besteuerung
  • Verfassungsgebotene Besteuerungsgrundsätze (Art. 20 Abs. 3 GG, § 85 AO)
  • Weitere Rechtsmaßstäbe für den Steuervollzug
    • Verhältnismäßigkeitsprinzip
    • Maßstab der Verfahrensfairness?
    • Maßstab der Verfahrenseffektivität?
    • Zwischenergebnis zur Maßstabsbildung für den Steuervollzug
• Erfordernis und Grenzen administrativer Bekämpfung von Steuerumgehungen
  • Steuerstaatliche Schutzpflicht gegenüber qualifizierter Steuervermeidung
  • Instrumente und Grenzen finanzbehördlicher Missbrauchsabwehr
• Gebote der Zeitnähe des Steuervollzugs und der Rechtssicherheit
  • Verfassungsrechtlicher Kern zeitnaher Steuerverwaltung
  • Rechtssicherheit versus Rechtsrichtigkeit als gesetzliche Optimierungsaufgabe
• Rechtfertigung und Grenzen von Sanktionen beim Steuervollzug
  • Vollzugssicherung durch einen wachsenden Katalog von Steuersanktionen
  • Rechtsstaatliche und grundrechtliche Sanktionsgrenzen
  • Staatliche Besteuerungsmoral als Vorbedingung einer sanktionierenden Aktualisierung von Steuermoral

Zukunft des Steuervollzugs aus Sicht der Steuerverwaltung (Dr. Benjamin Peuthert)

• Einleitung
• Zur gegenwärtigen Situation
  • Aktuelle Herausforderungen
    • Demographischer Wandel
    • Digitalisierung
    • Veränderungen proaktiv fordern und fördern
  • Auswahl aktueller Projekte
• Personalgewinnung und -entwicklung
  • Beschreibung des Ist-Zustands
    • Ausbildung und Studium
    • Digital- und Zukunftskompetenzen
    • Kontinuierliche Qualifizierung
  • Konsekutives modulares Modell
    • Veränderungen von Arbeitsprozessen
    • Veränderungen bei der Personalgewinnung
    • Weiterentwicklung bei der Lehre
    • Ein umfassender Modellvorschlag
• Digital(er)e Arbeitsabläufe
  • Beschreibung des Ist-Zustands
    • Daten, Daten und noch mehr Daten
    • Arbeitsfluss
    • Datenzugriff
  • Digitale(re)s Besteuerungsverfahren
• Ideen zur Strukturveränderung
  • Beschreibung des Ist-Zustands
    • Finanzämter als zentraler Anlaufpunkt
    • Controlling
    • Informationsaustausch und Zuständigkeitswechsel
  • Äußere Strukturveränderungen
    • Verlagerung des Arbeitsortes
    • Zusammenlegung von Verwaltungseinheiten
    • Zusammenarbeit mit anderen Verwaltungen
  • Innere Strukturänderungen
    • Agile Arbeitsformen
    • Qualitätsarbeitszeit stärken
    • Evaluationen mitplanen
• Beitrag der Wissenschaft
  • Beschreibung des Ist-Zustands
  • Maßnahmen zur Förderung
  • Erweiterung der Steuerwissenschaft

Zukunft des Steuervollzugs aus Unternehmenssicht (Prof. Dr. Christian Dorenkamp)

• Einleitung
• Steuervollzug „people’s business“
• Organisationsstruktur: Klare Zuständigkeiten, wenig Schnittstellen
• Digitalisierung des Steuervollzugs
• Kulminationspunkt des Steuervollzugs aus Unternehmenssicht: Betriebsprüfung
• Fazit

Ergänzende Maßnahmen zur Verbesserung des Steuervollzugs Was beeinflusst die Steuerehrlichkeit? Eine verhaltensökonomische Perspektive (Prof. Dr. Martin Fochmann)

• Einleitung
• Power of Authority: Macht der Finanzbehörde
• Trust in Authority: Vertrauen in die Finanzbehörde
• Nudging und unbewusste Verhaltensbeeinflussung
  • Bewusste Verhaltensbeeinflussung durch Nudging
  • Unbewusste Verhaltensbeeinflussung
  • Das Quellensteuer-Phänomen
  • Vorausgefüllte Steuererklärungen
  • Öffentliche Kommunikation
• Fazit

Einleitung

Nachhaltigkeit als Polysem – Begriffsverständnis und historische Entwicklung (Eva Greil / Madeleine Kockrow)

• Historische Entwicklung des Nachhaltigkeitsbegriffs
  • Ressourcenökonomie und Intergenerationalität als Ursprung
  • Weiterentwicklung als globale Entwicklungsstrategie der Vereinten Nationen
• Aktuelles Verständnis des sustainable development im rechtswissenschaftlichen Kontext
  • Agenda 2030 als völkerrechtliche Grundlage
  • Primärrechtliches Ziel und Umsetzungsstrategien der EU
  • Deutsche Nachhaltigkeitsstrategie und -verständnis
• Fazit und zusammenfassender Zeitstrahl

Diskussionsstand zur Verbindung von Nachhaltigkeit und Steuern (Prof. Dr. Frank Hechtner / Marius Weiß)

• Einführung zur Diskussion über Nachhaltigkeit und Steuern
  • Skizze einer allgemeinen Nachhaltigkeitsdebatte
    • Aktueller Ausgangspunkt
    • Historischer Ursprung und Verbindung zur aktuellen Debatte
    • Fokussierungen in einer Nachhaltigkeitsdebatte
  • Berücksichtigung von Steuern in einer Nachhaltigkeitsdebatte
    • Vorbemerkungen zur Zielrichtung einer steuerlichen Debatte
    • Der unveränderte Kern von Steuern in einer Nachhaltigkeitsdebatte
    • Finanzierungsfunktion von Steuern in einer Nachhaltigkeitsdebatte
    • Lenkungsfunktion von Steuern in einer Nachhaltigkeitsdebatte
    • Systemfunktion von Steuern in einer Nachhaltigkeitsdebatte
• Operationalisierung des Nachhaltigkeitsbegriffs durch die Sustainable Development Goals und damit verbundene Konzepte
  • Historische Wurzeln des Nachhaltigkeitsbegriffs
  • Das ESG-Konzept als Synonym für Nachhaltigkeit
  • Von dem ESG-Konzept zu den Sustainable Development Goals
• Interaktionen zwischen Steuern und Sustainable Development Goals
  • Die Sustainable Development Goals in der steuerwissenschaftlichen Literatur
    • Allgemeine Berücksichtigung von SDGs in der Steuerliteratur
    • Fokussierung auf ökonomische Instrumente
    • Ganzheitliche Fokussierung auf Sustainable Development Goals
  • Finanzierungsfunktion von Steuern als indirekte Förderung der Sustainable Development Goals
    • Notwendigkeit einer allgemeinen Finanzierungsfunktion
    • Maßnahmen zur Sicherung des Steueraufkommens
    • Die Rolle des Steuerzahlers zur Sicherung des Steueraufkommens
  • Lenkungsfunktion von Steuern als direkte Förderung der Sustainable Development Goals
    • Die Lenkungsfunktion als ökonomisches Instrument
    • Steuern als Mittel zur Verteilung
    • Mögliche Zielkonflikte zwischen Steuern und Sustainable Development Goals
    • Das Steuersystem als Förderung der Sustainable Development Goals
    • Begriffsbestimmung eines nachhaltigen Steuersystems
    • Ausgewählte Aktionsparameter in einem Steuersystem
• Kritische Reflexion und Fazit

Verfassungsrechtliche Anforderungen einer Berücksichtigung des Umwelt- und Klimaschutzes im Steuerrecht aus nationaler und europäischer Perspektive (Prof. Dr. Marc Desens / Cedric Kawa)

• Einleitung
• Umwelt- und Klimaschutz als Verfassungsgebot und Ziel der Europäischen Union
  • Umwelt- und Klimaschutz als Verfassungsgebot: Schutz der natürlichen Lebensgrundlagen für künftige Generationen (Art. 2 Abs. 2 Satz 1 i.V.m. Art. 20a GG)
  • Umwelt- und Klimaschutz als Ziel der Europäischen Union (Art. 191 AEUV)
• Umwelt- und Klimaschutz durch Steuerrecht
  • Wirkungen von Umwelt- und Klimaschutzmaßnahmen durch Steuerrecht
    • Belastungs- und Verhaltenswirkungen von Steuern
    • Anreiz zur Förderung umwelt- und klimafreundlichen Verhaltens durch Steuervergünstigungen oder Steuermehrbelastungen
    • Verwendung des Steueraufkommens für Umwelt- und Klimaschutzmaßnahmen
    • Gefahr von Zielkonflikten und Wertungswidersprüchen
  • Steuerrecht im umwelt- und klimaschutzrechtlichen Instrumentenmix
    • Steuerrecht neben dem Ordnungsrecht
    • Steuern im System des Abgabenrechts
      • Gebühren und Beiträge (sog. Vorzugslasten)
      • Sonderabgaben
      • CO2-Zertifikatehandel
• Verfassungsrechtliche Grenzen für Umwelt- und Klimaschutz durch Steuerrecht
  • Gesetzgebungskompetenzen als Grenzen für verhaltenslenkende Steuern
    • Die Steuergesetzgebungskompetenz und ihre Ausübungsschranken
    • Das Verbot der erdrosselnden Wirkung
    • Die Grenzen für die Einführung neuer Steuern
  • Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) als Grenze für verhaltenslenkende Steuern
    • Allgemeiner Maßstab
    • Maßstab im Steuerrecht: Lastengleichheit, Leistungsfähigkeitsprinzip und Gebot der Folgerichtigkeit
    • Rechtfertigungsbedürftige Ungleichbehandlungen durch verhaltenslenkende Belastungen oder Begünstigungen
    • Verfassungsrechtliche Rechtfertigung von verhaltenslenkenden Belastungen oder Begünstigungen
      • Allgemeiner Maßstab
      • Umwelt- und Klimaschutz als hinreichend legitime Zwecke
      • Gesetzgeberische Vorzeichnung einer steuerrechtlichen Umwelt- und Klimaschutzförderung
      • Zweckgerechte Ausgestaltung einer steuerrechtlichen Umwelt- und Klimaschutzförderung
    • Gleichheitsgerechte Umsetzung einer steuerrechtlichen Umwelt- und Klimaschutzförderung
  • Freiheitsgrundrechte als Grenze für verhaltenslenkende Steuern
    • Abgrenzung nach steuerlicher Belastungs- und Verhaltenswirkung
    • Die steuerliche Belastungswirkung im Lichte der Freiheitsgrundrechte
      • Beeinträchtigung der Schutzbereiche durch die Belastungswirkung
      • Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Beeinträchtigung der Freiheitsgrundrechte
    • Die steuerliche Verhaltenswirkung im Lichte der Freiheitsgrundrechte
      • Beeinträchtigung der Schutzbereiche durch die Verhaltenswirkung
      • Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Beeinträchtigung der Freiheitsgrundrechte
• Unionsrechtliche Kompetenzen und Grenzen für den Umwelt- und Klimaschutz durch Steuerrecht
  • Unionsrechtliche Kompetenzen für Umwelt- und Klimaschutz durch Steuerrecht
    • Allgemeine Steuerkompetenzen der Europäischen Union
    • Kompetenz für Umweltschutzmaßnahmen für Vorschriften überwiegend steuerlicher Art (Art. 192 Abs. 2 UAbs. 1 Buchst. a AEUV)
  • Unionsrechtliche Grenzen für Umwelt- und Klimaschutz durch Steuerrecht von Mitgliedstaaten
    • Schutzverstärkungsklausel (Art. 193 Satz 1 AEUV)
    • Besondere steuerliche Diskriminierungs- und Protektionsverbote (Art. 110 AEUV) und Grundfreiheiten als Grenzen für Steuermehrbelastungen zur Förderung des Umweltschutzes
    • Das EU-Beihilfeverbot (Art. 107 f. AEUV) als Grenze für Steuervergünstigungen zur Förderung des Umwelt- und Klimaschutzes
      • Allgemeine Vorgaben
      • Steuerliche Lenkungsnormen als staatliche Beihilfe i.S.d. Art. 107 AEUV
      • Die Beihilfekontrolle bei steuerlichen Lenkungsnormen
      • Die Bedeutung der Freistellungsverordnungen für Beihilfen im Steuerrecht
• VI. Thesenförmige Zusammenfassung

Nachhaltigkeit im Verfassungs- und Steuerrecht (Prof. Dr. Matthias Valta)

• Einführung und Begriff
• Nachhaltigkeit im Verfassungsrecht
  • Der Schutz natürlicher Lebensgrundlagen
    • Staatsziel und Schutzpflichten
    • Eingriffsähnliche Vorwirkung – die Klimaschutzentscheidung vom 24. März 2021
  • Nachhaltige Staatsfinanzierung: die Schuldenbremse
• Nachhaltigkeit im Steuerrecht
  • Vier Perspektiven, interne und externe Nachhaltigkeit
  • Nachhaltigkeit der Aufkommensverwendung
  • Nachhaltigkeit in der Lastenausteilung
    • Abzug von Erwerbsaufwand (objektives Nettoprinzip)
    • Intertemporärer Verlustausgleich
    • Reinvermögenszugangs- vs. Quellentheorie
    • Abzug von privatem Aufwand
    • Intertemporäre Progressionsglättung
  • Nachhaltigkeit durch Vereinfachungszwecke
  • Nachhaltigkeit durch Lenkungszwecke
• Fazit

Einleitung

I. Grundlegende Vorgaben zu Transparenz und Berichterstattung in Steuersachen und Nachhaltigkeit

• 1. Steuertransparenz auf Ebene der Staaten
  • Wissenschaftliche und investigative Untersuchungen zur Gewinnverlagerung in „Steueroasen“
  • Arbeiten der OECD gegen Steueroasen und Gewinnverlagerungen
  • EU-Liste der nicht kooperativen Steuergebiete
  • Deutsche Umsetzung im Steueroasen-Abwehrgesetz
• 2. Steuertransparenz auf Ebene der Finanzverwaltungen
  • Informationsaustauch auf Ersuchen (EIOR)
  • Automatischer Informationsaustausch (AEOI)
  • Spontaner Informationsaustausch
  • Freiwillige Kooperation des Steuerpflichtigen
• 3. Steuertransparenz auf der Ebene der Unternehmen
  • Transparenz über einzelne Steuergestaltungen
  • Transparenz der qualitativ verfolgten Steuerstrategie
    • Schedule 19 des Finance Act 2016 für Unternehmen in UK
    • Tax Transparency Code für Unternehmen in Australien
    • Richtlinienvorschlag zum effektiven Steuersatz (ETR)
  • Transparenz der quantitativen Höhe der gezahlten Steuern
    • Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss
    • (Public) Country-by-Country Reporting
    • Disclosure of Tax Haven and Offshoring Act für Unternehmen in den USA
• 4. Sektoren- und branchenspezifische Vorläufer für Steuertransparenz mit Bezug zu Nachhaltigkeit
  • Rohstoffunternehmen
    • Standard der Extractive Industries Transparency Initiative
    • Richtlinie 2013/34/EU und Umsetzung in §§ 341q ff. HGB
    • Dodd-Frank Act für Unternehmen in den USA
  • Banken und Finanzdienstleister
    • Richtlinie 2013/36/EU und Umsetzung in § 26a KWG
    • Offenlegungs- und Taxonomie-VO
• 5. Nachhaltigkeitsberichterstattung der Unternehmen
  • Non-Financial Reporting Directive (NFRD) und Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD)
  • European Sustainability Reporting Standard der EFRAG
  • Rahmenwerke zur Nachhaltigkeitsberichterstattung
  • Nachhaltigkeitsstandards zur steuerlichen Transparenz
    • GRI 207: Tax 2019
    • The B Team Responsible Tax Principles
    • Fair Tax Mark
• 6. Fazit: Überblick der Vorgaben zu steuerlicher Transparenz und Nachhaltigkeitsberichterstattung

II. Herausforderungen außerhalb des Unternehmens

• 1. Konkrete Erwartungshaltung von Shareholdern
  • Leitlinien und Maßstäbe für institutionelle Investoren
    • Common Metrics des World Economic Forum
    • Investor Guide der PRI zu Corporate Tax Transparency
    • Datenbanken der Sustainable Stock Exchanges Initiative
  • Vorgaben von Banken und Finanzdienstleistern
    • Erwartungen der Norges Bank zur steuerlichen Transparenz
    • Dänische Tax Code of Conducts
  • Berücksichtigung in Nachhaltigkeitsindizes und -ratings
    • Dow Jones Sustainability Indices
    • FTSE Russell Tax Transparency framework
    • Ratingagenturen wie MSCI, Sustainalytics, ISS ESG und Vigeo eiris
• 2. Finanzielle und Reputationsrisiken
• 3. Informationsasymmetrien
• 4. Fazit: Erwartungskonflikt zwischen Share- und Stakeholdern

III. Herausforderungen innerhalb des Unternehmens

• 1. Anpassung der internen Prozesse, Risiko- und Kontrollsysteme
  • Nachhaltigkeit und Good Corporate Governance
  • Tax Compliance und Good Tax Governance
• 2. Wesentlichkeitsanalyse zur Bestimmung der Berichtspflicht
• 3. Datenverfügbarkeit und externe Prüfung unternehmerischer Transparenzberichte
• 4. Fazit: Verknüpfung mit den UN SDGs und Berichterstattung entlang einer Lieferkette

IV. Fazit

Anhang: Zeitstrahl der Transparenz in Steuersachen und Nachhaltigkeit

I. Einleitung

II. Die Unternehmensteuerlücke

III. Verfahren zur Schätzung der Unternehmensteuerlücke

• 1. Regressionsbasierter Ansatz
  • a. Vorgehen
  • b. Forschungsergebnisse
  • c. Bewertung
• 2. Matching-Ansatz
  • a. Vorgehen
  • b. Forschungsergebnisse
  • c. Bewertung
• 3. Randomisierte Betriebsprüfungen
  • a. Vorgehen
  • b. Ergebnisse
  • c. Bewertung
• 4. Risikobasierte Betriebsprüfungen
  • a. Vorgehen
  • b. Ergebnisse
  • c. Bewertung

IV. Perspektiven für die Steuerverwaltungspraxis

V. Zusammenfassung und Schlussfolgerungen

Literaturhinweise

I. Problemstellung

II. Bestandsaufnahme der Besteuerung verbundener Unternehmen

• 1. Ausgangspunkt: Die (einzelne) Körperschaft als Besteuerungseinheit
  • a. Trennungsprinzip und eigene Leistungsfähigkeit der Körperschaft
  • b. Vermeidung wirtschaftlicher Doppelbelastung
• 2. Endpunkt: Steuerliche Organschaft/Konzern als Besteuerungseinheit
• 3. Dazwischen: Das Sonderrecht der Besteuerung verbundener Unternehmen
  • a. Sonderregeln als Bestandteil des Konzernsteuerrechts?
  • b. Überblick und Rechtsentwicklung der Sonderregeln

III. Bezugsrahmen: Der Konzern im Gesellschaftsrecht, in der Betriebswirtschaftslehre und in der Rechnungslegung

• 1. Das Spannungsfeld der Konzernbesteuerung
• 2. Der Konzern im Gesellschaftsrecht
• 3. Betriebswirtschaftliches Konzernverständnis
• 4. Konzernrechnungslegung
• 5. Folgerungen für das Sonderrecht der Besteuerung verbundener Unternehmen – Berücksichtigung der wirtschaftlichen Einheit des Konzerns

IV. Systematisierung des Sonderrechts der Besteuerung verbundener Unternehmen

• 1. Einleitung
• 2. Ausgangspunkt: Mit den Sonderregeln verfolgte Gesetzeszwecke
  • a. Verwirklichung des Trennungsprinzips
    • aa. Fremdvergleichsgrundsatz
    • bb. Typisierung der Veranlassung aus dem Gesellschaftsverhältnis
  • b. Vereinfachung durch Missbrauchstypisierung
  • c. Einmalbelastung (im Inland)
  • d. Neutralität der Besteuerung und Vermeidung von Wettbewerbsverzerrungen
  • e. Abzugsverbote als Instrument der Disziplinierung anderer Staaten und zur Verfolgung außerfiskalischer Ziele
• 3. Anforderungen an die Verbundenheit
  • a. Einflussnahme im Konzern
  • b. Typisierung von Einflussnahme und wirtschaftlicher Verbundenheit
    • aa. Erfassung der wirtschaftlichen Verbundenheit
    • bb. Verbundenheit unterhalb der Beherrschung
    • cc. Tatbestandsmerkmale zur Typisierung des Einflusses
    • dd. Mittelbare Beteiligungsverhältnisse
  • c. Zugrunde zu legendes Konzernbild
  • d. Erweiterung durch den Begriff des Nahestehens
  • e. Informationsbeschaffungsmöglichkeiten und Vollzugsfähigkeit der Regelungen
  • f. Teilweise zusätzliche Größenanforderungen
  • g. Zwischenergebnis
• 4. Systematisierung anhand der Rechtsfolgen
  • a. Zusammenhang mit Zwecken und Anforderungen
    • aa. Überschießende Rechtsfolgen
    • bb. Verhältnis von Gegenbeweismöglichkeit und Rechtsfolge
  • b. Berücksichtigung zu fremdüblichen Bedingungen
  • c. Versagung einer Bemessungsgrundlagenminderung
    • aa. Versagung von Steuerbefreiungen
      • aaa. Belastungskorrespondenz
      • bbb. Schachtelprivilegien
    • bb. Abzugsverbote und Gefahr einer Doppelbelastung
  • d. Verwirklichung der wirtschaftlichen Einheit

V. Einordnung und Bewertung einzelner Sondervorschriften

• 1. Abzugsverbote
  • a. Zinsschranke
  • b. Lizenzschranke und § 8 StAbwG
  • c. § 4k EStG
• 2. Verwirklichung der wirtschaftlichen Einheit
  • a. Hinzurechnungsbesteuerung
  • b. Schädliche Beteiligungserwerbe

VI. Ausblick: Zwei-Säulen-Lösung der OECD

• 1. Neues und eigenständiges Sonderrecht
• 2. Persönlicher Anwendungsbereich
  • a. Allgemeine Vorgaben
  • b. Verzicht auf die Umsatzgrenze
• 3. Zielsetzung
  • a. Vergleich mit der Hinzurechnungsbesteuerung
  • b. Vergleich mit den Abzugsverboten
  • c. Dennoch: Koordinierung der Maßnahmen ist erforderlich

VII. Thesenförmige Zusammenfassung

I. Einleitung

II. Steuerfolgen der Einlagenrückgewähr und der Nennkapitalauskehrung

• 1. Kapitalgesellschaftsbeteiligungen im Privatvermögen
  • a. Kapitalrückzahlung unterschreitet Anschaffungskosten der Beteiligung
  • b. Kapitalrückzahlung überschreitet Anschaffungskosten der Beteiligung
• 2. Kapitalgesellschaftsbeteiligungen im Betriebsvermögen
  • a. Kapitalrückzahlung unterschreitet Beteiligungsbuchwert
  • b. Kapitalrückzahlung überschreitet Beteiligungsbuchwert

III. Kurzüberblick zur handelsbilanziellen Behandlung

IV. Funktionsweise des derzeitigen Regelungskonzepts der Einlagenrückgewähr bei inländischen Kapitalgesellschaften

• 1. Allgemeines
• 2. Verwendungsreihenfolge bei Leistungen der Kapitalgesellschaft
• 3. Herabsetzung von Nennkapital
  • a. Auskehrung von Nennkapital
  • b. Herabsetzung nach Nennkapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln
• 4. Auswirkungen von Umwandlungen auf das Einlagekonto

V. Einlagenrückgewähr bei EU-ausländischen Kapitalgesellschaften

• 1. Allgemeines
• 2. Praxisprobleme
  • a. Darlegung des Einlagebestands und des ausschüttbaren Gewinns
  • b. Verfahrensrechtliche Schwierigkeiten
  • c. Konzernfälle
  • d. Portfolioanleger
• 3. Weitgehende Nachweisanforderungen des BZSt
  • a. Höhe des ausschüttbaren Gewinns
  • b. Nachweis der Höhe des Einlagebestands
• 4. Nennkapitalauskehrung bei EU-Gesellschaften
  • a. Anwendbarkeit von § 27 Abs. 8 KStG?
  • b. Bedeutung für § 7 KapErhStG

VI. Einlagenrückgewähr bei Drittstaaten-Gesellschaften

• 1. Allgemeines
• 2. Systematik der Einlagenrückgewähr gilt auch für Gesellschaften aus Drittstaaten
• 3. Reichweite der entsprechenden Anwendung der Grundsätze zur Einlagenrückgewähr?
  • a. Allgemeines
  • b. Anwendung der Verwendungsreihenfolge
  • c. Würdigung
    • aa. Sinngemäße Anwendung der Verwendungsreihenfolge
    • bb. Ebene des Nachweises einer Einlagenrückgewähr
    • cc. Mögliche Folgewirkungen für andere Normen
    • dd. Nennkapitalrückzahlungen

VII. Einlagenrückgewähr und Unionsrecht

• 1. Beteiligungen an EU-ausländischen Gesellschaften
  • a. Einschlägigkeit der Niederlassungsfreiheit nach Art. 49 AEUV oder der Kapitalverkehrsfreiheit nach Art. 63 AEUV
  • b. Unzulässige Diskriminierung
    • aa. materiellrechtliche Hindernisse
    • bb. Verfahrensrechtliche Hindernisse
• 2. Beteiligungen an Drittstaaten-Gesellschaften
• 3. Zwischenergebnis

VIII. Reformoptionen

• 1. Ungereimtheiten des derzeitigen Einlagenrückgewähr-Konzepts
  • a. Gründungsgesellschafter vs. abgekaufte Rücklagen
  • b. Umwandlungen
  • c. Disquotale Einlagen
• 2. Reformmöglichkeit 1: Globalisierung des gesellschaftsbezogenen Konzepts der Einlagenrückgewähr
  • a. Allgemeines
  • b. Zulassung des „Direktzugriffs“
  • c. „Sperrfrist“ statt Sonderausweis
  • d. Behandlung von Nennkapitalherabsetzungen und Auflösung von Kapitalrücklagen ohne Auszahlung
  • e. Umwandlungen
  • f. Verfahren
  • g. Zwischenergebnis
• 3. Reformmöglichkeit 2: Gesellschafterbezogenes Modell
  • a. Allgemeines
  • b. Konkrete Ausgestaltung
    • aa. Gesellschafterbezogenes Einlagekonto
    • bb. Verwendung des gesellschafterbezogenen Einlagekontos
    • cc. Beibehaltung des Systems des Sonderausweises oder Anwendung von § 7 Abs. 2 KapErhStG

Die Untersuchungsergebnisse auf einem Blick

A. Alternativen, Umsetzung, Auswirkungen (Prof. Dr. Wolfram Scheffler)

I. Vorgehensweise

II. Leitlinie für die Ausgestaltung der Grundsteuer

• 1. Keine Orientierung der Grundsteuer am Leistungsfähigkeitsprinzip
• 2. Gruppenäquivalenz, nicht Individualäquivalenz
• 3. Nutzenorientierte Interpretation, nicht kostenorientierte Interpretation des Äquivalenzprinzips
• 4. Konsequenz für die Ausgestaltung des Steuergegenstands der Grundsteuer
• 5. Konsequenz für die Bestimmung der Bemessungsgrundlage der Grundsteuer

III. Zuordnung der bundesgesetzlichen Regelung und der Ländermodelle zu den Grundformen einer Grundsteuer

IV. Bundesgesetzliche Regelung: wertorientiertes Modell mit Einbezug des Gebäudes

• 1. Beschreibung der bundesgesetzlichen Regelung
  • a. Betriebe der Land- und Forstwirtschaft
  • b. Unbebaute Grundstücke
  • c. Bebaute Grundstücke, die zu Wohnzwecken genutzt werden (Ertragswertverfahren)
  • d. Bebaute Grundstücke, die überwiegend nicht zu Wohnzwecken genutzt werden (Sachwertverfahren)
• 2. Analyse der Faktoren, die sich auf die Höhe der Grundsteuer auswirken
  • a. Ertragswertverfahren (Wohnimmobilien)
  • b. Sachwertverfahren (nicht zu Wohnzwecken genutzte Immobilien)
• 3. Beurteilung des methodischen Ansatzes
  • a. Vergleich mit der Leitlinie
  • b. Vergleich mit dem Verkehrswert
  • c. Akzeptanz durch die Bürger und die Unternehmen
  • d. Allgemeine Regelung für die Steuermesszahl
  • e. Besonderheit bei der Steuermesszahl im Saarland und in Sachsen
  • f. Steuermesszahl für bestimmte Nutzungsformen
  • g. Grundsteuer C
• 4. Administrierbarkeit

V. Bodenwertsteuer: wertorientiertes Modell ohne Berücksichtigung des Gebäudes

• 1. Beschreibung des Landesgrundsteuergesetzes von Baden-Württemberg
• 2. Analyse der Faktoren, die sich auf die Höhe der Grundsteuer auswirken
• 3. Beurteilung des methodischen Ansatzes
  • a. Vergleich mit der Leitlinie
  • b. Vergleich mit dem Verkehrswert
  • c. Akzeptanz durch die Bürger und die Unternehmen
  • d. Allgemeine Regelung für die Steuermesszahl
  • e. Steuermesszahl für bestimmte Nutzungsformen
  • f. Grundsteuer C
• 4. Administrierbarkeit

VI. Flächenmodell

• 1. Beschreibung des Bayerischen Grundsteuergesetzes
• 2. Analyse der Faktoren, die sich auf die Höhe der Grundsteuer auswirken
• 3. Beurteilung des methodischen Ansatzes
  • a. Vergleich mit der Leitlinie
  • b. Vergleich mit dem Verkehrswert
  • c. Akzeptanz durch die Bürger und die Unternehmen
  • d. Allgemeine Regelung für die Steuermesszahl
  • e. Steuermesszahl für bestimmte Nutzungsformen
  • f. Möglichkeit zur Differenzierung des Hebesatzes
  • g. Grundsteuer C
• 4. Administrierbarkeit

VII. Flächenmodelle mit Lage-Faktor

• 1. Beschreibung der Flächenmodelle mit Berücksichtigung der innergemeindlichen Lage
  • a. Grundidee
  • b. Einzeldarstellung
• 2. Analyse der Faktoren, die sich auf die Höhe der Grundsteuer auswirken
• 3. Beurteilung des methodischen Ansatzes
  • a. Vergleich mit der Leitlinie
  • b. Vergleich mit dem Verkehrswert
  • c. Akzeptanz durch die Bürger und die Unternehmen
  • d. Steuermesszahl für bestimmte Nutzungsformen
  • e. Grundsteuer C
• 4. Administrierbarkeit

VIII. Zusammenfassung und Auswertung

• 1. Konzeptionelle Ausrichtung der Grundsteuermodelle der Bundesländer (Fiskalzweck der Grundsteuer)
• 2. Steuerliche Begünstigungen für die Wohnnutzung (Lenkungszweck der Grundsteuerreform)
• 3. Gestaltungsmöglichkeiten für die Gemeinden (steuerpolitische Beurteilung der Grundsteuerreform aus Sicht der Gemeinden)
• 4. Akzeptanz der Grundsteuer

B. Verfassungsrechtliche Beurteilung (Ass. iur. Michael Feldner, LL.M.)

I. Verfassungsrechtliche Vorgaben

• 1. Art. 3 Abs. 1 GG
  • a. Wahl des Belastungsgrunds
    • aa. Das Leistungsfähigkeitsprinzip
    • bb. Das Äquivalenzprinzip
  • b. Folgerichtige Ausgestaltung
• 2. Art. 14 Abs. 1 GG
• 3. Zusammenfassung

II. Die Grundsteuerreform

• 1. Unklare Gesetzgebungskompetenz
  • a. Art. 105 Abs. 2 i.V.m. Art. 72 Abs. 2 GG
  • b. Art. 125a Abs. 2 S. 1 GG
  • c. Ergebnis
• 2. Umsetzung der Grundsteuerreform in vier Schritten
  • a. Schaffung einer Gesetzgebungskompetenz für den Bund
  • b. Die Neuregelung der Grundsteuer und insbesondere der Bewertungsvorschriften
  • c. Einführung einer Abweichungsmöglichkeit für die Länder
  • d. (Wieder-)Einführung einer sog. Grundsteuer C

III. Verfassungsrechtliche Beurteilung der Neuregelungen

• 1. Die bundesgesetzlichen Regelungen
  • a. Wahl des Belastungsgrunds
  • b. Folgerichtige Ausgestaltung
• 2. Die abweichenden Regelungen in Baden-Württemberg
• 3. Die abweichenden Regelungen in Bayern
• 4. Die abweichenden Regelungen in Hamburg
• 5. Die abweichenden Regelungen in Hessen
• 6. Die abweichenden Regelungen in Niedersachsen
• 7. Abweichende Steuermesszahlen im Saarland und in Sachsen

IV. Fazit

Literaturhinweise