ifst-Schrift Nr. 540 (2021)

I. Einleitung

II. Das MLI der OECD

• 1. Hintergrund und zeitlicher Ablauf der Entwicklung des Mehrseitigen Übereinkommens
• 2. Aufbau und Wirkungsweise des MLI
• 3. Inkrafttreten des MLI

III. Umsetzung des MLI in deutschen DBA

• 1. Umsetzung des MLI in einem zweistufigen Prozess
• 2. Zustimmungsgesetz zum MLI

IV. Analyse ausgewählter MLI-Regelungen aus Sicht des Rechtsanwenders

• 1. Von Deutschland gewählte MLI-Elemente
  • a. Anpassung der Präambel
    • aa. Überblick und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • cc. Bedeutung der Änderung
  • b. Verhinderung von Abkommensmissbrauch durch Aufnahme des Principal Purpose Tests
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Was sind die „sonstigen Bestimmungen dieses Abkommens“?
      • bbb. Was sind bestimmte Einkünfte?
      • ccc. Was sind Tatsachen und Umstände und wann sind diese maßgeblich?
      • ddd. Was ist eine Gestaltung oder Transaktion?
      • eee. Was ist ein Hauptzweck?
      • fff. Wann muss der Hauptzweck geprüft werden („war“)?
      • ggg. Wann ist die Feststellung „gerechtfertigt“, dass ein Hauptzweck in der Erlangung eines steuerlichen Vorteils lag?
      • hhh. Gilt ein „Alles oder nichts“-Prinzip?
      • iii. Wann entspricht die Gewährung der Vergünstigung dem Ziel und Zweck des DBA?
      • jjj. Reaktion eines DBA-Vertragsstaats bei Aktivierung des PPT durch den anderen DBA-Vertragsstaat
  • c. Mindesthaltedauer für Quellensteuer-Ermäßigung bei Schachteldividenden
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Berechnung des Zeitraums
      • bbb. Bedeutung des Klammerzusatzes
      • ccc. Keine Änderung im Schachtelprivileg des Methodenartikels
  • d. Veräußerung von Anteilen an Immobiliengesellschaften
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkung auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Ausweitung des Anwendungsbereichs auf vergleichbare Rechte
      • bbb. Überschreiten der Immobilienquote innerhalb des Beobachtungszeitraums
      • ccc. Ermittlung des maßgeblichen Wertes – Abweichungen zwischen Abkommensrecht und nationalem Recht
      • ddd. Anpassung von DBA, die bereits eine Immobilienklausel enthalten
      • eee. Deutschland als Belegenheitsstaat
      • fff. Deutschland als Ansässigkeitsstaat (Entstrickung)
  • e. Anti-Missbrauchsvorschrift für Einkünftebezug über Betriebsstätten in Drittstaaten
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Zurechnung der Einkünfte zur Drittstaaten-Betriebsstätte
      • bbb. Steuerbefreiung im Ansässigkeitsstaat
      • ccc. Niedrigbesteuerung
      • ddd. Rückausnahme bei aktiver Geschäftstätigkeit
      • eee. Mögliche Auswirkungen auf Deutschland
  • f. Erweiterte Definition von Betriebsstätten
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Praktische Anwendungsfragen
      • aaa. Bestimmung der Tätigkeiten vorbereitender Art oder Hilfstätigkeiten
      • bbb. Besonderheiten einzelner DBA-Regelungen
    • ee. Von Deutschland nicht gewählte Regelungen zur Anpassung der Betriebsstättendefinition
  • g. Verbesserung der Streitbeilegung
    • aa. Einführung
    • bb. Verständigungsverfahren (Art. 16 MLI)
      • aaa. Überblick
      • bbb. Auswirkungen auf deutsche DBA
      • ccc. Praktische Anwendungsfragen
    • cc. Schiedsverfahren (Art. 18 bis 26 MLI)
      • aaa. Überblick und Regelungszweck
      • bbb. Auswirkungen auf deutsche DBA
      • ccc. Praktische Anwendungsfragen
    • dd. Fazit
  • h. Gegenberichtigung bei verbundenen Unternehmen
    • aa. Einführung
    • bb. Regelungszweck
    • cc. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • dd. Ausgewählte Zweifelsfragen
• 2. Von Deutschland nicht gewählte MLI-Elemente
  • a. Hybrid Mismatches: Transparente Gesellschaften – Hybrid-Klausel
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
    • cc. Art. 3 Abs. 1 MLI und gleichartige Regelungen in deutschen DBA
      • aaa. Nur Erweiterung oder auch Einschränkung des Abkommensschutzes?
      • bbb. Einschränkung des Rechts zur Besteuerung von in Deutschland ansässigen Steuerpflichtigen
      • ccc. Schachtel- und Streubesitzdividenden
      • ddd. Einkünftezurechnung nach dem Recht des Ansässigkeitsstaates
      • eee. Steuerlich nicht existente Transaktionen und Leistungsbeziehungen nach ausländischem Recht
  • b. Bestimmung der Ansässigkeit bei Doppelansässigkeit
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
  • c. Änderungen im Methodenartikel
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA
  • d. Aufnahme einer saving clause
    • aa. Einführung und Regelungszweck
    • bb. Auswirkungen auf deutsche DBA

V. Umsetzung der Empfehlungen des BEPS-Projektes in deutschen DBA außerhalb des MLI

• 1. DBA, die auf der vorläufigen Auswahlliste Deutschlands standen, aber letztlich nicht als CTA notifiziert wurden
  • a. DBA-Finnland
  • b. DBA-Dänemark
  • c. DBA-Liechtenstein
  • d. DBA-Estland
  • e. DBA-UK
  • f. DBA-Irland
  • g. DBA-Zypern
  • h. DBA-Niederlande
• 2. DBA ohne Bezug zur deutschen MLI-Liste
  • a. DBA-Australien
  • b. DBA-Armenien
  • c. DBA-Singapur
  • d. Weitere DBA/Protokolle

VI. Anlagen

• Anlage I – Abkommensentwicklungen 2014–2021
• Anlage II – Aufbau des MLI
• Anlage III – Wortlaut des MLI in der deutschen Fassung
• Anlage IV – Wortlaut der Hybrid-Regelungen
• Anlage V – Matrix zu den Änderungen durch das MLI in den von Deutschland notifizierten DBA
• Anlage VI – Liste der durch das MLI zu ändernden DBA gem. der vorläufigen Notifikation Deutschlands