ifst-Schrift Nr. 537 (2020)

1. Einleitung 1
1.1 Forschungsauftrag 1
1.2 Untersuchungszeitraum, Vorgehensweise und Gegenstand der vorliegenden Publikation 2

2. Empirische Analyse der Wirkungsweise von Digitalisierung auf Geschäftsmodelle 4
2.1 Theoretische Grundlagen 4
2.1.1 Digitale Transformation und Netzwerkeffekte 4
2.1.2 Geschäftsmodelle 5
2.2 Methodik 6
2.3 Einfluss der Digitalisierung auf klassische Geschäftsmodelle 9
2.3.1 Vorgehensweise 9
2.3.2 Automotive 10
2.3.3 Consumer & Retail 12
2.3.4 Industrial Products 15
2.3.5 Pharma & Life Science 18
2.4 Repräsentative klassische (digital angereicherte) und digitale Geschäftsmodelle 20
2.4.1 Vorgehensweise 20
2.4.2 Automotive 21
2.4.2.1 Klassisches Geschäftsmodell 21
2.4.2.2 Digitales Geschäftsmodell 22
2.4.3 Consumer & Retail 25
2.4.3.1 Klassisches Geschäftsmodell 25
2.4.3.2 Digitales Geschäftsmodell 26
2.4.4 Industrial Products 29
2.4.4.1 Klassisches Geschäftsmodell 29
2.4.4.2 Digitales Geschäftsmodell 30
2.4.5 Pharma & Life Science 33
2.4.5.1 Klassisches Geschäftsmodell 33
2.4.5.2 Digitales Geschäftsmodell 35
2.5 Zusammenfassung 37

3. Theoretische Analyse der Gewinnzuordnung bei digitalisierten Wertschöpfungsketten 39
3.1 Fragestellung und Vorgehensweise 39
3.2 Ort der wirtschaftlichen Tätigkeit 41
3.2.1 Drei Konkretisierungen 41
3.2.2 Traditionelle Güterproduktion 42
3.2.2.1 Ökonomische Struktur 42
3.2.2.2 Ort der Besteuerung 44
3.2.3 Der Aufenthaltsort immaterieller Wirtschaftsgüter 47
3.3 Faktoreinkommen im Konkurrenzmodell 50
3.3.1 Ökonomische Struktur 50
3.3.2 Steuerpflichtiges Einkommen 53
3.3.3 Ort der Besteuerung 56
3.3.3.1 Besteuerung am Sitz oder Wohnsitz des Faktoreigentümers 56
3.3.3.2 Besteuerung am Aufenthaltsort des Produktionsfaktors 57
3.4 Marktmacht 59
3.4.1 Ökonomische Struktur 59
3.4.2 Ort der Besteuerung 61
3.4.2.1 Besteuerung der Einkommen aus dem Aufbau der marktbeherrschenden Stellung 61
3.4.2.2 Besteuerung am Sitz des wirtschaftlichen Eigentümers 62
3.4.2.3 Besteuerung im Marktstaat 64
3.5 Ort der Wertschöpfung in ausgewählten Fallbeispielen 67
3.5.1 Der Wert von Daten 67
3.5.2 Ort des Wertschöpfungsbeitrages von Software 68
3.5.3 Netzwerkeffekte und Mobilitätsdienstleistungen 69
3.6 Zusammenfassung 71

4. Auswirkungen der Digitalisierung auf die Gewinnabgrenzung 73
4.1 Grundlagen 73
4.2 Methodik 75
4.3 Auswirkungen der Digitalisierung auf die Verteilung von Funktionen, Risiken und Wirtschaftsgütern 77
4.3.1 Automotive 77
4.3.1.1 Organisationsaufbau 77
4.3.1.2 Funktionen 78
4.3.1.3 Wirtschaftsgüter 80
4.3.1.4 Risiken 81
4.3.2 Consumer & Retail 82
4.3.2.1 Organisationsaufbau 82
4.3.2.2 Funktionen 82
4.3.2.3 Wirtschaftsgüter 86
4.3.2.4 Risiken 87
4.3.3 Industrial Products 88
4.3.3.1 Organisationsaufbau 88
4.3.3.2 Funktionen 89
4.3.3.3 Wirtschaftsgüter 91
4.3.3.4 Risiken 91
4.3.4 Pharma & Life Science 91
4.3.4.1 Organisationsaufbau 91
4.3.4.2 Funktionen 92
4.3.4.3 Wirtschaftsgüter 94
4.3.4.4 Risiken 95
4.3.5 Zusammenfassung 95
4.4 Auswirkungen der Digitalisierung auf konzerninterne Transaktionen verbundener Unternehmen 96
4.4.1 Automotive 96
4.4.2 Consumer & Retail 98
4.4.3 Industrial Products 99
4.4.4 Pharma & Life Science 100
4.4.5 Zusammenfassung 100
4.5 Auswirkungen der Digitalisierung auf die Wahl der Verrechnungspreismethode 101
4.5.1 Automotive 101
4.5.2 Consumer & Retail 102
4.5.3 Industrial Products 104
4.5.4 Pharma & Life Science 105
4.5.5 Zusammenfassung 105

5. Implikationen für die weitere Entwicklung der Gewinnaufteilungsmethode 108
5.1 Ausgangspunkt 108
5.2 Integration „neuer“ Besteuerungsrechte 110
5.2.1 Neue Anknüpfungspunkte der Besteuerung 110
5.2.1.1 Ausprägungen wirtschaftlicher Anwesenheit in Marktstaaten 110
5.2.1.2 Stand der Diskussion aus steuerlicher Sicht 112
5.2.1.3 Vereinbarkeit der neuen Ansätze mit dem Grundsatz des Fremdvergleichs 115
5.2.2 Neue Gewinnaufteilungsregelungen 121
5.2.2.1 Zuordnung von Einkommen zu Marktstaaten 121
5.2.2.2 Gewinnaufteilung zwischen (Wohn-)Sitz- und/oder Quellenstaaten 123
5.2.2.3 Illustrationen 128

6. Steuerpolitische Implikationen 133

Literaturverzeichnis 136