ifst-Schrift Nr. 535 (2020)

I. Einleitung 1

II. Zusammenfassung 4

III. Volkwirtschaftliche Entwicklungen und Folgen für die Verrechnungspreisanalyse (Dr. Björn Heidecke) 15

1. Makroökonomische Entwicklung in Deutschland 15

a. Status Quo 15

b. Ausblick 17

2. Makroökonomische Entwicklung „Global“ 19

a. Status Quo und Ursachen 19

b. Ausblick 21

3. Mikroökonomische Beobachtungen auf Ebene der Industrien 25

a. Telekommunikation 25

b. Technologie 25

c. Handel 25

d. Automobilindustrie26

e. Transport und Tourismus 26

f. Energie und Rohstoffe 26

g. Bauwirtschaft und Industrieproduktion 27

h. Life Science und Health Care 28

4. Zusammenfassung und Implikationen für die Verrechnungspreisanalyse 28

IV. Staatliche Maßnahmen (Dietmar Gegusch) 30

1. Maßnahmen der Finanzverwaltung 30

2. Weitere Maßnahmen 32

V. Konzerninterne Finanztransaktionen: Mittel der Liquiditätssteuerung und Fremdüblichkeitsanalyse in der Krise (Ronny John, Anna Homeyer-Angerstein) 33

1. Überblick 33

2. Auswirkungen der Krise auf die internationalen Kapitalmärkte und die Unternehmen 33

a. Liquiditätsbedarf 34

b. Situation der Kreditwirtschaft 34

c. Anstieg der Kosten für Fremdkapital 35

d. Staatliche Hilfsmaßnahmen 36

3. Darstellung einzelner Instrumente 37

a. Cash Pool (inklusive Finanzmanagement) 38

b. Bürgschaften / Garantien 40

c. Darlehen 41

aa. Neue Darlehensvergabe 41

bb. Bestehende Darlehensverhältnisse 42

aaa. Konzerninterne Darlehen 42

bbb. Externe Darlehen 43

d. Alternative Finanzierungsformen 44

aa. Factoring 44

bb. Sale-and-Lease-Back 45

cc. I/C-Verrechnungskonten 46

e. Zusammenfassung 47

VI. Risiko als Vergütungselement von Verrechnungspreissystemen (Jobst Wilmanns) 49

1. Bedeutung von Risiko als Ausfluss der Corona-Pandemie 49

2. Risiken als Bestandteil der Verrechnungspreisanalyse 50

a. Begriff des Risikos und Transformation auf die betriebliche Ebene 50

b. Chancen- und Risikokategorien nach OECD 53

c. Bewertung der Risiken 55

d. Risikomanagement als zentrale Voraussetzung für die Risikozuordnung 57

aa. Der Begriff Risikomanagement nach OECD 57

bb. Die Auslegung nach dem deutschen Steuerrecht 60

cc. Zwischenfazit 60

e. Risikozuordnung 61

3. Fremdübliche Vergütung von Risiken 62

a. Grundsätze 62

b. Anwendung des Fremdvergleichs 63

4. Der OECD „Six-Step-Approach“ bei wirtschaftlich signifikanten Risiken 64

1. Risiko als Bestandteil von Verrechnungspreissystemen 66

6. Zusammenfassung und Ausblick 67

VII. Konzerninterne Verträge als Rahmen der Handlungsoptionen (Markus Kircher, Andreas Leclaire, Conrad Marburg, Lara Sophie Worbs) 69

1. Einleitung 69

2. Rechtlicher Rahmen 73

a. Ad-hoc-Maßnahmen 74

aa. Höhere Gewalt 74

aaa. Begriffsbestimmung 74

bbb. Fälle höherer Gewalt 75

ccc. Rechtsfolgen 76

bb. Gesetzliche Regelungen 77

aaa. Unmöglichkeit 77

bbb. Störung der Geschäftsgrundlage 77

cc. Praxishinweise 78

dd. UN-Kaufrecht 79

ee. Abnahmeverweigerung 80

b. Eskalationsstufen 80

c. Reaktionsmöglichkeiten und Risikoallokation 81

aa. Selbstbelieferungsvorbehalt 81

bb. Preisanpassungsklauseln bei Kostensteigerungen 82

cc. Wirtschafts- / Hardship-Klauseln 84

3. Reflexion des Fremdvergleichsgrundsatzes bei Vertragsanpassungen 84

VIII. Ökonomische Analyse für Routineunternehmen (Dr. Nael Al-Anaswah, Dr. Björn Heidecke, Kai Y. Schäfer) 88

1. Benchmarking-Studien für Krisenzeiten 89

a. Problemstellung und mögliche Lösungsansätze 89

b. Methodisches Vorgehen: Überblick 94

c. Methodisches Vorgehen im Detail 95

aa. Identifizierung und Festlegung des Datensatzes 95

bb. Validierung der Hypothesen 96

cc. Ableitung der Prognoseparameter 97

dd. Durchführung der Anpassungsrechnung 98

d. Anwendungsbeispiel 100

aa. Identifizierung und Festlegung des Datensatzes 100

bb. Validierung der Hypothesen 100

cc. Ableitung der Prognoseparameter 102

dd. Durchführung der Anpassungsrechnung 104

e. Dokumentation 106

f. Zusammenfassung 107

g. Berücksichtigung von staatlichen Hilfen 108

2. Hypothetischer Fremdvergleich 109

a. Vorüberlegungen 109

b. Methodischer Ansatz 111

c. Anwendung des hypothetischen Fremdvergleichs 113

IX. Bewertung von immateriellen Werten (Dr. Marc C. Hübscher) 115

a. Überblick kapitalwertorientierte Verfahren 116

b. Planungsrechnungen als Basis für kapitalwertorientierte Bewertungsverfahren 118

c. Planungsrechnungen unter bestimmter Unsicherheit 121

d. Praktische Überlegungen zu Preisanpassungsklauseln, Bewertungsstichtag und Lizenzzahlungen 124

e. Schlussbemerkung 125

X. Verfahrensrechtliche Aspekte (Claudia Lauten, Oliver Liche) 126

1. Advance Pricing Agreements 126

a. Handlungsbedarf bei bereits abgeschlossenen APA 127

aa. Maßgebliche Änderung der tatsächlichen Verhältnisse 127

bb. Gültigkeitsbedingungen 129

b. Optionen bei laufenden APA-Verfahren 130

aa. Interaktion zwischen den zuständigen Behörden 130

bb. Verrechnungspreismethodik 131

cc. Gültigkeitsbedingungen 131

c. Fazit 132

2. Betriebsprüfungen 133

a. Aktuelle Betriebsprüfungen 134

b. Zukünftige Betriebsprüfungen 136

c. Digitale Betriebsprüfungen / Virtuelle Schlussbesprechung: Grenzen und Möglichkeiten 137

XI. New way of work in Zeiten der Corona-Krise: Steuerliche Folgen durch Homeoffice (Oliver Liche, Sophia Matheoschat) 140

1. Betriebsstättenbegründung: Tatbestandsmerkmale und Anwendung auf das Homeoffice 141

a. Feste Geschäftseinrichtung 142

b. Ort der Geschäftsleitung 145

c. Ständiger Vertreter 147

2. Begründung einer unbeschränkten Steuerpflicht 149

3. Schlussfolgerungen für die Steuerpflichtigen 151

XII. Supply Chain Management – Auswirkungen der Corona-Krise auf die Wertschöpfungsketten und die Verrechnungspreissysteme (Jobst Wilmanns, Dr. Björn Heidecke) 153

1. Einführende Bemerkungen 153

2. Überblick über mögliche Auswirkungen der Corona-Krise auf die Wertschöpfungsketten 154

3. Steuerliche Folgen 157

a. Beschaffungsfunktion 157

b. Produktion 160

c. Vertrieb 163

d. Managementfunktionen 165

Literaturhinweise 167