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ifst-Schrift Nr. 521 (2017)

Überlegungen zur Reform der Hinzurechnungsbesteuerung

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ifst-Schrift Nr. 521 (2017)

12,00 €

netto 11,21 €

Seitenanzahl: 185

ISBN: 978-3-89737-181-1

Jahrgang/Ausgabe: 2017/521

Variation: DER BETRIEB Abonnenten

Autoren:
Prof. Dr. Florian Haase

Verfügbar
Versandkostenfrei
Preise inkl. MwSt., zzgl. Versand

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Für den Gesetzgeber besteht zum 1.1.2019 ein unausweichlicher Handlungsbedarf, denn die gemeinschaftsrechtliche Anti-Tax-Avoidance-Directive I muss in nationales Recht umgesetzt werden. Die Auswirkungen dessen werden sich zwar eher in Grenzen halten; für den Gesetzgeber bietet sich hier allerdings die Chance, die Hinzurechnungsbesteuerung in dem Zuge einer grundlegenden Reform zu unterziehen, um den Regelungskomplex praktikabler, folgerichtiger, zielgenauer, nachvollziehbarer und nicht zuletzt gemeinschaftsrechtskonform zu gestalten. Die ifst-Schrift soll hierzu Anregungen geben.

Abonnenten von DER BETRIEB erhalten die ifst-Schriftenreihe zum Vorzugspreis von 12,- Euro inkl. MwSt.

Normen: §§ 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 12, 14, 16, 17, 18, 20, 50 AStG, §§ 1, 2, 3, 4, 6, 10, 13, 15, 20, 21, 32, 34, 35, 43, 49, 50 EStG, §§ 12, 38, 39, 41, 42, 85, 88, 90, 138, 370, 379 AO, §§ 1, 7, 8, 23, 26 KStG, §§ 7, 9 GewStG, §§ 11, 16 REIT-Gesetz, § 1 KWG, § 8 UmwStG, § 6 EStDV

I. Ausgangslage

1. Vorbemerkung
2. Gang der Untersuchung
3. Grundkonzeption der Hinzurechnungsbesteuerung
4. Historie
5. Standortbestimmung
- a. Überschießende Tendenzen
- b. Überkommene wirtschaftliche Vorstellungen
- c. Strukturelles Vollzugsdefizit
- d. Gewerbesteuer
- e. „Strafbesteuerung“
- f. Unbestimmte Rechtsbegriffe
- g. Nahezu keine Gestaltungsanfälligkeit
- h. Treaty override
- i. Komplexität
- j. Inkonsistenz von AStG und AEAStG
- k. Gegenwärtiges steuerpolitisches Umfeld

II. Lehren aus Cadbury Schweppes

1. Allgemeines
2. Der Begriff des Missbrauchs
- a. Verhältnis zu § 42 AO
- b. Genuin europäischer Missbrauchsbegriff
- 3. Offene Fragen
- a. Größenklassen
- b. Bereichsausnahmen
- c. Verwaltung von Wirtschaftsgütern
- d. Outsourcing
- e. Drittstaatenfälle
- f. Beweislastfragen
- g. Ausländische Betriebsstätten und Personengesellschaften

III. BEPS-Aktionspunkt 3

1. Allgemeines
2. Empfehlungen der OECD
- a. Definition einer Zwischengesellschaft
- b. Eintrittsschwelle in die Hinzurechnungsbesteuerung
- c. Definition der Beherrschungsbeteiligung
- d. Definition der Zwischeneinkünfte
- e. Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags
- f. Zurechnung des Hinzurechnungsbetrags
- g. Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
3. Konsequenzen für Deutschland

IV. ATAD I

1. Allgemeines
2. Überblick
3. Vorgaben und Grenzen: Die Bedeutung des Mindeststandards
4. GAAR

V. Tatbestand der Hinzurechnungsbesteuerung

1. Inländerbeherrschung
- a. Allgemeines
- b. Wesentliche Kritikpunkte
  - aa. Klein- und Kleinstbeteiligungen
  - bb. Kein Näheverhältnis erforderlich
  - cc. Steuerfolgen ohne aktives Handeln
  - dd. Berücksichtigung von im Ausland verwirklichten Tatbestandsmerkmalen
  - ee. Doppelansässige Gesellschafter und doppelansässige Zwischengesellschaften
  - ff. Berücksichtigung mittelbarer Beteiligungen
  - gg. Über Personengesellschaften gehaltene Beteiligungen
  - hh. Zurechnung weisungsgebundener Anteile
- c. Sonderfall Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter
  - aa. Allgemeines
  - bb. Wesentliche Kritikpunkte
    - aaa. Verzicht auf Beherrschungsbeteiligung
    - bbb. Reichweite des Verweises auf Beteiligung an der Zwischengesellschaft unklar
    - ccc. Offene Fragen des § 7 Abs. 6 S. 2 AStG
    - ddd. Offene Fragen des § 7 Abs. 6 S. 3 AStG
    - eee. Definition der Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter
- d. Vorgaben der ATAD I
  - aa. Bestimmung des Hinzurechnungsverpflichteten
  - bb. Bestimmung der Beherrschungsbeteiligung
- e. Bewertung
2. Passive Einkünfte
- a. Allgemeines
- b. Regelungstechnik im Detail
  - aa. Regel: Aktive Tätigkeit
  - bb. Ausnahme: Konzerninterner Handel („soweit nicht“)
  - cc. Rückausnahme: Funktionsnachweis („es sei denn“)
- c. Wesentliche Kritikpunkte
  - aa. Allgemeines
    - aaa. Kein systematisches Anknüpfungskonzept erkennbar
    - bbb. Komplexität und Ungenauigkeit der Normen
    - ccc. Verhinderung von Innovation
    - ddd. Beweislastumkehr
    - eee. Segmentierung von Einkünften
    - fff. Funktionale Betrachtungsweise
    - ggg. Reichweite der Mitwirkungstatbestände
  - bb. Ausgewählte Einkunftstatbestände des § 8 Abs. 1 AStG
    - aaa. § 8 Abs. 1 Nr. 3 AStG
    - bbb. § 8 Abs. 1 Nr. 4 und 5 AStG
    - ccc. § 8 Abs. 1 Nr. 6 AStG
    - ddd. § 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG
    - eee. § 8 Abs. 1 Nr. 9 und 10 AStG
- d. Vorgaben der ATAD I
  - aa. Allgemeines
  - bb. Passive Einkünfte nach Art. 7 Abs. 2 lit. a) ATAD I
    - aaa. Passivkatalog
    - bbb. De-Minimis-Regelung
  - cc. Passive Einkünfte nach Art. 7 Abs. 2 lit. b) ATAD I
    - aaa. Principle Purpose Test
    - bbb. De-Minimis-Regelung
- e. Bewertung
3. Niedrigbesteuerung
- a. Allgemeines
- b. Wesentliche Kritikpunkte
  - aa. Konzeptionell fragwürdige Niedrigsteuergrenze
  - bb. Effektive Steuerbelastung
  - cc. § 8 Abs. 3 S. 2 AStG
- c. Vorgaben der ATAD I
- d. Bewertung
4. Ausnahme: Substanztest
- a. Wesentliche Kritikpunkte
- b. Vorgaben der ATAD I
- c. Bewertung

VI. Rechtsfolge der Hinzurechnungsbesteuerung

1. Allgemeines
2. Wesentliche Kritikpunkte
- a. Anwendung des deutschen Steuerrechts
- b. Ausschluss steuerlicher Vergünstigungen
- c. Drohende Doppelbesteuerung
- d. Keine Verlustberücksichtigung
- e. Teilabzugsverbot
- f. Bilanzierungsfragen
3. Vorgaben der ATAD I
- a. Hinzurechnungsbesteuerung
- b. Berechnung der einzubeziehenden Einkünfte
  - aa. Passive Einkünfte nach Art. 7 Abs. 2 lit. a) ATAD I
  - bb. Passive Einkünfte nach Art. 7 Abs. 2 lit. b) ATAD I
  - cc. Zeitpunkt der Hinzurechnung
  - dd. Vermeidung von Doppelbesteuerungen bei Ausschüttung
  - ee. Vermeidung von Doppelbesteuerungen bei Veräußerungen
  - ff. Vermeidung von Doppelbesteuerungen bei ausländischer Steuer
4. Bewertung

VII. Sonderfälle

1. Sonderfall: Betriebsstätte
- a. Allgemeines
- b. Wesentliche Kritikpunkte
- c. Vorgaben der ATAD I
- d. Bewertung
2. Sonderfall: Nachgeschaltete Zwischengesellschaften
3. Sonderfall: Investmentfonds und AStG
4. Sonderfall: REIT und AStG

VIII. Bewertung und Ausblick

1. Auflösung des steuerpolitischen Polylemmas?
2. Forderungen an den Steuergesetzgeber
- a. Beschränkung auf Missbrauchstatbestände
- b. Beschränkung auf den betrieblichen Bereich
- c. Beschränkung auf Zwischengesellschaften
- d. Anwendung von Verrechnungspreisregeln für Beziehungen zum Inland
- e. Erstreckung des Substanztests auch auf Drittstaaten
- f. Anpassung der Niedrigsteuergrenze
- g. Anpassung der Freigrenze
- h. Ausnahme bei beschränkter Steuerpflicht
- i. Übergang zum Passivkatalog
- j. Vermeidung von Doppelbesteuerungen
- k. Vollständige Umsetzung der Cadbury Schweppes-Vorgaben